注册会计师考试复习资料讲义

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1、固定资产本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数4分左右，属于比较重要的章节。本章近年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）在建工程成本的构成；（3）固定资产后续支出的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）增值税转型后固定资产入账价值的计算；（2）固定资产弃置费用的概念；（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）固定资产更新改造的会计处理；（6）固定资产折旧额的计算；（7）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值

2、、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。2014年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节　固定资产的确认和初始计量第二节　固定资产的后续计量第三节　固定资产的处置第一节　固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：6（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资

3、产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必

4、要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2015年注册会计师初级会计中级会计注册税务师等课件，双网校同步更新，详情联系qq1154798154.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值

5、税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）（生产用动产）　贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）（生产用动产）　贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产　贷：在建工程【教材例5-1】20×

6、9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　502325　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　851756　　　　　　　　　　　　　　　　（85000+2500×7

7、%）　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　34900　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　537225　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　537225固定资产成本=502325+34900=537225（元）。3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一