审计服务“做大做强”异质选择-机理-路径与对策研究

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果审计服务“做大做强”异质选择:机理路径与对策研究　　“做大做强”意指规模扩大的同时，形成会计师事务所的核心优势与独特的质量特征。会计师事务所依靠服务特色体现人才、技术、品牌、规模和管理理念的异质程度，在市场发展中形成核心竞争能力。我国审计市场建设正处于国际化发展阶段，管理者的监管信息与既定战略之间的匹配程度越高，其在决策的制定和执行方面所采取的手段或方法就越切合实际。众多研究表明，审计服务在我国存在

2、“规模误区”，即不同规模的事务所质量并无显著差异；审计服务同质化现象严重；核心能力培养导向不明。本文试图探讨审计质量“异质”的机理和路径，并提出改革这一局面的具体对策。　　一、规模与审计质量的基本运行机理课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果审计服务“做大做强”异质选择:机理路径与对策研究　　“做大做强”意指规模扩大的同时，形

3、成会计师事务所的核心优势与独特的质量特征。会计师事务所依靠服务特色体现人才、技术、品牌、规模和管理理念的异质程度，在市场发展中形成核心竞争能力。我国审计市场建设正处于国际化发展阶段，管理者的监管信息与既定战略之间的匹配程度越高，其在决策的制定和执行方面所采取的手段或方法就越切合实际。众多研究表明，审计服务在我国存在“规模误区”，即不同规模的事务所质量并无显著差异；审计服务同质化现象严重；核心能力培养导向不明。本文试图探讨审计质量“异质”的机理和路径，并提出改革这一局面的具体对策。　　一、规模与审计质量的基本运行机理课题份量和难易程度

4、要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　异质优势应以满足形式与内在质量的统一为前提。规模是审计质量形式上的、理想的、合理的替代变量。会计师事务所规模和审计质量的关系，更主要表现为形式的和实质的审计质量关系，两者之间是紧密结合、辩证统一的。一方面，会计师事务所规模与实质质量因素间协调统一促进审计质量的提高或者改善，形式质量因素与实际质量因素的统一

5、是这些结论的前提。另一方面，规模会因为形式与实质质量因素间的不协调而导致审计质量下降。会计师事务所规模越大，相应的内部管理层次就越多，管理就越复杂，造成内部代理成本的升高，某些事务所会放弃相应的管理投入而增加短期收益，定位不明而影响质量。此外，规模扩大往往表现为增加分所数或者横向联合、合作、合并而争占市场份额(目前以合并为主流)，由此产生两大问题：一是合并的实质是制度与文化融合，合并本身会形成利益博弈或权利之争，从而产生“形合实不合”的局面，制度与文化的融合程度将使审计质量具有很大的不确定性；二是分所数的增加涉及地方政府利益的干扰、

6、委托代理成本的提高以及收费利益保障等诸多问题，监管手段和方法不力必然使分所管理出现空白，审计质量存在控制误区。　　如果从规模视角考察审计质量：一方面企业发展需要一体化进程；另一方面，又因为纵向生产过程的各阶段在技术和产品上的相似性或关联性，利用知识和信息产生范围经济，其经济性可以补偿非专业化的损失。这种竞争状态使产业组织间的竞争与合作关系划分为两个维度，横向维度和纵向维度。唐晓华，张丹宁(XX)认为：“纵向维度实质上是一种基于核心能力的强化和比较优势而构建的分工合作，企业在分析和评估自身资源和竞争优势的基础上在价值链上进行准确定位，

7、集中力量打造自身比较优势。”而横向维度是基于竞争关系确定自己的优势，并且通过差异化和吸收其他企业的成功经验增强自身的市场地位。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　规模的“量化”一般具有相对动态性变化与相对静态性变化的特点。从静态角度体现出因为人数、收入、客户市场份额的不同形成的横向大小差异，能够体现各自的优势与特点，借此形

8、成各自的质量信息，如声誉或品牌等。当然，相对静态差异的形成与之前的一定程度的横向规模变更过程有关，质量的差别化是关注变更后的相对结果。从动态角度表现为自主的纵向积累过程和核心实力的演变，通过服务质量的提高，推动规模的变化。规模和审计质