内部会计控制设计的理论探析

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1、内部会计控制设计的理论探析赵建新（健雄职业技术学院，江苏太仓215411）摘要：内部会计控制是会计制度体系中的一个重要组成部分，同是也是内部控制的核心内容。内部会计控制的设计是内部会计控制建设中的一个重要环节，它直接影响内部会计控制的质量和运行效果。本文重点探讨了内部会计控制设计中一些基本理论，同时分析了影响内部会计控制运行效果的几个因素，试图为单位内部会计控制的建设提供一些理论参考。关键词：内部控制；内部会计控制；内部会计控制的设计；因素分析中图分类号：F23文献标识码：A在会计制度建设进程中，内部会

2、计控制的建设具有举足轻重的重要地位，它与会计核算制度体系一起成为现代企业正常运行不可缺少的两驾马车。伴随着我国市场经济建设和会计国际化进程的推进，我国会计准则建设的步伐不断加快，新的会计准则陆续出台，会计准则体系日趋完善。相比之下，我国内部控制制度建设由于历史原因显得较为滞后，已不适应现代企业管理的需要。本文拟就内部会计控制的一些基本理论作一点探索性的分析，以期同行指正。一、产权制度的复杂化是内部会计控制产生的根本动因现代会计理论的研究显示，会计的演变历来与产权制度的演变密不可分，“会计和审计都是产权结

3、构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的。”（R.WattsandJ.Zimmerman），会计被认为“本质上是受托责任会计”。而基于经济活动和会计活动的内部控制同样也是产权制度安排的结果。在简单的产权结构下，业主既是财产所有者，同时也是财产的经营者和组织的管理者，这时的会计活动也只是一般的满足内部需要的统计活动，企业的压力主要来自于外部，这时内部会计控制并不显得那么紧要。而随着企业生产规模的扩大，单一资本难以完成企业使命，这时产权结构多元化趋势成为必然，与之相应的会计活动越来越复杂，会计的“社

4、会化”程度越来越高。同时由于产权的多元化必然导致企业“两权”的分离，企业业务活动日益复杂，内部分工越来越细，管理层次不断延伸，而利益目标更加多元且难于统一，这时企业的压力不仅来自于外部的市场和竞争，而很大部分来自于内部管理，很多企业在发展过程中出现的困境甚至7凋谢往往应归结为内部控制的问题，内部会计控制逐渐开始决定企业的兴衰。因此，要维持现代企业的正常运行和可持续发展，没有内部会计控制的参与是不可想象的，内部会计控制是产权制度不断演变的必然结果。二、内部会计控制是内部控制的核心内容内部会计控制从属于内部

5、控制，是内部控制的体现和重要组成部分。内部控制是管理现代化的必然产物。根据我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》指出，所谓内部控制，“是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。内部控制作为组织的一种自律系统，影响着组织各种资源的配置和业务活动的开展。内部会计控制只是涉及企业财务会计方面的一个内部

6、控制的子系统，根据财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中规定，“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部控制与内部会计控制仅有两字之差，从控制的目的、内容、形式等许多方面也有好多相似之处，尽管如此，但我们仍不能混为一谈。内部控制的概念最早自西方引入，它分为五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督，涉及到企业经营管理活动的方方面面，既包括会计控制，也包括管理控制和业务

7、流程控制等。我们不能以内部会计控制来替代内部控制，也不能任意夸大会计控制，忽视其他控制。财政部《内部会计控制基本规范（试行）》从征求意见稿到试行稿，其中有一个重要的修改是把征求意见稿中反复出现的“内部控制”修正为“内部会计控制”，可见两者不能完全等同。当然，我们这里必须要强调的是，内部会计控制确实是企业内部控制的一个重要组成部分，同时，也是内部控制的一个核心内容，理由是：（一）会计控制的渗透性会计是以货币形式对企业经济活动的反映。企业的经济活动涉及到企业供、产、销和筹资与投资、利润分配等活动，这些活动基

8、本上涵盖了企业大部分的主要业务活动7，因此会计控制具有广泛性和渗透性，其他任何控制只是企业的某一方面业务的控制，不具有会计控制那样的广度与深度。（一）会计控制的经济性从经济方面进行控制是内部控制设计的主要抓手，而会计本身固有的特点决定了内部会计控制的经济性特点。企业只要有经济活动存在，都是内部会计控制的“控制点”，而企业的资金运动存在于企业的各个业务环节，也存在于企业的管理活动中，因此会计控制的经济性进一步加深了会计控制的广泛性和渗透性。（