浅谈视同销售的会计处理与纳税分析

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1、浅谈视同销售的会计处理与纳税分析　　摘要：视同销售是企业比较常见的经济业务。我国实施的新会计准则和新企业所得税法对于视同销售行为的规定差异很大，按照会计准则有确认收入和结转实际成本两种账务处理方法，在年终计算所得税时要考虑是否需要进行纳税调整，如何调整，本文试作简单的探讨。　　关键词：视同销售会计准则税法纳税分析　　白银有色集团股份有限公司经过五十多年的艰苦奋斗，已由单一的铜硫生产企业发展成为铜、铝、铅、锌、金、银、硫多品种综合发展，采矿、选矿、冶炼、加工、化工和科工贸一体化，产业链完整、工艺先进，在有色金属行业具有较强影响力的大型企业集团。集团公司下属业务部门众多，产品种类繁杂，其中有

2、不少属于视同销售业务。由于会计准则和税法对于视同销售货物业务有不同的认定，因此视同销售货物业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《增值税暂行条例实施细则》中规定了八种类型的视同销售行为，而《企业会计准则第14号――收入》对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定，仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务的实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为。归纳起来，主要解决两个问题：一是视同销售业务收入的确认标准，二是如果要确认收入，如何确认和计量。　　一、税法中规定的“视同销售行为”6　　视同销售即“视同销售货

3、物行为”，属于比较特殊的一类业务。中华人民共和国《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　二、《企业会计准则》中确认收入满足的五个条件　　《企业会计准则第14号――收入》规定商品销售收入只有同时具备下列五个条件时才予以

4、确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。这五个条件要同时满足，才确认为销售收入。　　三、视同销售业务的账务处理　　针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过白银有色集团股份公司中的视同销售业务的会计核算进行分析探讨。　　【例1】集团公司将自产的水泥用于在建工程项目，该产品的生产成本为20万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率为17%。6　　分析：该业务属于《增值税暂行条例实

5、施细则》规定的八种视同销售行为中第4种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：　　借：在建工程251000　　贷：库存商品――水泥200000　　应交税费――应交增值税（销项税额）51000　　【例2】集团公司以生产的电解铜对外投资，双方协议按成本计价。该批电解铜的成本为100万元，计税价格为130万元。电解铜的增值税税率为17%。　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况，按电解铜的实际成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：　　借：长期股权投资1221000　　贷：库存商品――电解铜100000

6、0　　应交税费――应交增值税（销项税额）221000　　【例3】集团公司年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的产品作为福利发放给企业职工。该产品的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为17%。　　分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况，会计处理如下：　　借：管理费用35100　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利35100　　借：应付职工薪酬――非货币性福利35100　　贷：主营业务收入300006　　应交税费――应交增值税（销项税额）5100　　借：主营业务成本20000　　贷：库存商品20000　　四、视同销售行为的纳税

7、分析　　我们通过上述的会计纪录不难看出，对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如公司将生产的水泥用于工程项目，直接计入在建工程成本，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。　　对于视同销售业务的第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表