会计准则对盈余管理制约策略探究

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1、会计准则对盈余管理制约策略探究摘要：本文以对企业管理的盈余管理的制约策略为研究对象，通过分析当前企业管理中的盈余管理带来的消极影响，结合相关的会计准则与盈余管理的关系，探索通过会计准则的完善来有效制约管理当局的盈余管理问题的策略，为会计实践提供相关理论指导，推进会计理论研究。关键词：会计准则；盈余管理；制约一般的盈余管理指的是企业管理当局为了达到盈利目的而人为地操控企业的盈余数据并使之成为预期数据的行为。操作会计盈余数据的行为通过合法形式和非法形式来实现，合法形式主要是在企业会计准则和相关会计制度的许可

2、情况下，采用符合自身利益的会计方法和职业判断人为变动客观会计盈余数据等，非法形式主要是通过人为制造蓄意欺骗利益关系人的的会计数据操控行为。盈余管理的行为虽然是企业管理当局为了满足自身利益的行为，但是却对会计信息质量有严重的消极影响，既从现实层面上不利于保障投资人的经济利益和企业的会计系统的长远发展，从理论层面也不利于会计专业和理论研究的发展，因此研究有效制约盈余管理的策略是十分必要的。一、盈余管理的影响因素第一，会计准则因素。盈余管理的实现方式主要是依靠会计选择和相关的职业判断，而这两种方式的实现准则在

3、会计准则又有明确的规定，因此会计准则是制约盈余管理的主要因素之一。会计准则一般指的是企业管理当局将公司的业务资本数据向相关利益关系人呈现出来的方式和手段的技术规范，数据一般包括企业财务盈亏和业绩。高效准确的会计准则能及时地让投资者了解企业的经营业绩和财务管理状况，而准确的会计信息则有利于投资者的科学决策并且使资源得到最优配置。然而由于会计信息本身具有不确定的相关因素的影响，会计准则会允许公司财务管理当局在有条件地使用职业判断用以评估不确定因素。这种准则必然会导致会计信息的人为因素的增加。管理当局可以依据

4、自身对企业的经营活动和财务盈亏的实际了解，选择符合自身利益的会计方法、评估方式以及最终的信息发布方式，如调整经营项目数据、经营成本数据和收入数据等，并最终形成了人为制造的可信度很低的企业财务报告。因此利用会计规则制约盈余管理的策略研究的主要方向。第二，会计利益因素。盈余管理的出现和其所涉及的实际利益密不可分。产权理论认为，企业的管理层对企业经济利润的分配并不具有决定权，因此企业管理局并没有原动力出具可靠地财务报告来保障股东利益最大化。而契约理论认为，企业是不同利益体达成一定的契约而构成的，而会计信息的失

5、真表明企业的利益合作出现了违背契约的冲突。而委托理论认为，会计信息的管理者是在外部利益人与内部利益人的博弈的代理，会计信息的人为盈余管理化实际上是会计信息管理层在权衡双方利益博弈作出的利己行为。总之，盈余管理的现实原因就是不同利益体的博弈导致的。二、会计准则对盈余管理的针对性制约会计准则与盈余管理具有密切的联系。首先，盈余管理对会计准则的利用。盈余管理在实际操作中是通过会计规则的合法的形式来实现非法的目的。而会计准则在某种程度上成了盈余管理实现的工具。虽然会计准则在设置之初的出发点是保障会计信息的相关性

6、和可靠程度，限制不合理的人为制造会计信息的行为，更好地为企业的发布会计信息提供便利。不过由于企业的实际经营状况的不断变化，企业相关利益个体的时刻的博弈状态，会计信息很难实现可靠如实的生成和发布，在面对与会计准则的硬性规定发生冲突的情况和会计准则提供的自定义的职业判断和会计选择，管理当局更多地选择了滥用会计准则提供的操作空间，人为制造符合自身利益的会计信息，刻意伪造或者隐瞒会计方法选择和最新的会计政策。而由于滥用职业判断和会计选择方法具有很强的隐蔽性、操作成本低、很难受到制裁，因此在很多公司和企业都存在。

7、会计准则对盈余管理的反制约。会计准则在某种程度上也是国家为了保障投资者和在企业利益结构中处于相对弱势的利益群体与企业达成的协议。会计准则制定方、证券监管部门和企业的弱势利益者是对会计准则的坚决拥护者。而会计信息的企业管理层则在利益的博弈者，处于自身经济利益的考量和权衡，经常违法会计准则进行盈余管理。管理层在盈余管理博弈中往往具有更多的人才资源、信息资源和对会计准则的熟悉等优势，而审计管理部门则因为资金、技术和人力资源不足，存在无法有效监控企业管理层的会计信息的问题。但是为了有效制约盈余管理，对会计准则的

8、制定和实行也可采取针对性的策略。第一，提升会计准则的权威。会计准则在制定时，应明确人为操控会计信息的细则和标准，防止企业管理层打'‘擦边球”，加强对违反会计准则的人为滥造会计数据的处罚力度，处罚结果进行社会公布，提升对盈余管理的行为威慑力，提升企业违约的成本。第二，加强会计准则的执行力度。对于企业的会计信息的会计准则的执行程度，审计部门应该成立专门的鉴定和评估机构，对于企业的盈余管理程度进行客观评估，并要求相关机构出具评估报告，从而有效约束