促进企业技术创新税收政策探究

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1、促进企业技术创新税收政策探究摘要：近年来的经济发展表明，我国已经进入依靠科技创新推动经济发展的新阶段，但与发达国家和新型工业化国家及地区相比整体创新能力不高，企业的科技创新能力不足。税收作为国家宏观调控的重要手段，其对促进企业技术进步的作用主要体现在对技术进步的扶持上，而制定促进技术进步的税收政策非常重要的一点就是从阻碍技术进步的环节出发，根据企业的技术和资金现状，制定出具有倾斜性的税收政策，并有选择性的进行重点优惠，从而引导企业积极地进行研究和开发。关键词：技术创新；优惠；税收政策中图分类号：F8

2、10.42文献标识码：A文章编号：1001-828X(2014)02-0-02一、税收政策与企业技术创新的理论依据(一)税收政策介入企业技术创新的必要性从经济增长和企业投入的角度来分析，市场不是万能的，由于公共物品、外部性、风险和不确定性以及信息不对称性等因素的存在，企业技术的研究具有以上市场失灵的共同特性，由于技术具有公共物品的性质，非竞争性和非排他性就使得其他企业可以成为“免费搭车者”，导致企业没有动力来进行技术研发和人才培养。为了克服市场失灵，政府对于这一方面的市场活动要进行干预，税收政策是政

3、府调节市场失灵的重要手段，所以税收政策体系介入技术进步是必不可少的。（二）促进企业技术创新的主要税收政策工具1•税收减免政策。减税是按标准税率计算的税额减征一定额度的应纳税额的或按优惠税率进行减征的优惠方式。免稅则是全部免除应纳税额或除增值稅外按零税率计算应纳稅额。2•投资抵免政策。这种方式属于税额优惠，通过投资抵免实现的税负减免，只要在已决定的税负中减除一定数额即可，企业并不因此而使以后的税负有任何加重。3•延期纳税政策。延期纳税是对一些特别的需要帮助的企业经批准允许在规定纳税期限以后的一段时间内

4、延迟纳稅，适用于各个税种，特别是税额比较大的税种，其实质是对税金时间价值的放弃，从税式支出的角度看是向企业提供了一笔无息贷款。4•费用扣除政策。这种方式主要适用所得税，除了对正常的成本费用进行税前扣除外，对人力资本投入、技术创新投资等规定的项目允许额外甚至加倍扣除，对允许扣除费用可以资本化，采取类似折旧的办法逐年扣除或者是在发生当年一次性扣除。5•亏损弥补政策。亏损弥补是指企业某一年度发生的亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，减少以后年度的应纳税额，这种方式又被成为“亏损后转”，或者可以用以前年

5、度已纳税的利润进行弥补，退回以前年度的可纳税额，又被称为“亏损前转”。二、促进企业技术创新的税收政策问题分析我国促进企业技术创新的税收政策在很大程度上还存在优化的空间，目前主要存在税收优惠政策结构不够完善、税收优惠覆盖范围有待扩展以及税收优惠方式略显单一等问题。（一）税收优惠政策结构不够完善1•过多依赖所得税，缺乏相应的流转税优惠。我国在设计促进企业技术创新的税收政策时，采用的主要是以减免税额和退税为手段的所得税优惠政策，而所得税优惠是以取得所得为前提条件的，这就要求企业的技术创新成果必须到达产出和

6、投放环节，取得收益。但是企业在创新成果的研发阶段是难以取得经济流入的，这一时期往往因研发经费等原因而折戟，所以享受不到税收优惠。2•过多依赖企业所得稅，缺乏必要的个人所得稅优惠。在我国现行的促进企业技术创新的所得税优惠中，几乎都是企业所得税政策，主要包括新办的科技咨询、信息业企业两年内免征所得税、集成电路、软件生产等高新技术企业“两免三减半”，以及一些企业在技术创新过程中的费用扣除和加速折旧政策。而个人所得稅政策寥寥无几，只包括了对科研机构、高等学校在编正式职工的相关优惠和科学技术成果奖以及国务院规

7、定的特殊津贴的个人所得税的免征优惠。3•优惠政策较为零散，缺乏内在统一性。一方面，我国现行税收政策层级较低，主要体现在规章和规范性文件之中，以暂行条例、通知和补充说明等形式出现，而不是统一立法。另一方面，我国现行稅收优惠政策忽略了各个稅种之间的内在联系，没有形成一个完善的激励机制。（二）税收优惠覆盖范围有待扩展1・优惠对象“特惠制”条款不合理。目前，大部分支持科技创新的稅收政策只针对特定对象，其他主体不能享受,形成了“特惠制”。主要表现在两方面：一是区域“特惠”。企业所得稅的科技创新政策只适用于国务

8、院批准的高新技术产业开发区内的企业，对大量不在髙新技术产业开发区内的企业则无此优惠。二是行业“特惠”。现行税收对科技创新的政策主要针对软件、集成电路和医药等行业，而对真正意义上的企业科技创新适用的稅收政策相对较少。这种对某些髙科技行业实行的“特惠制”显然不利于推动全社会企业科技创新的进步。2•前期研发环节缺乏优惠力度。目前，推动科技创新的稅收政策主要集中于研发、试制、产出、投放和市场反馈这五个环节中后三个环节，没有从研发到投放市场这样一个完整的过程进行统筹，制定行之有