第八章国际税收筹划

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1、第八章国际税收筹划第一节国际税收筹划概述随着经济国际化的不断深入，开放经济以及国际贸易、国际资本和劳动力流动,深刻地影响着各国的税收政策。越来越多的专业人士关注国际税收问题研究，尤其是国际税收筹划问题的研究。一、国际税收筹划的概念所谓国际税收筹划，是指跨国纳税人或其委托人为节约税收成本，使世界范围内的税后收益最大化，在不影响企业管理目标和不违反相关国家税法的前提下，对纳税人各项跨国涉税活动作岀的预先筹划和安排。从概念来看，国际税收筹划与国内税务筹划的区别主要表现在以下几个方面。（一）主体不同国际税收筹划的主体为跨国纳税人或其委托人，单纯在一国之内从事经济活动的纳税

2、人不会涉及国际税务筹划问题。（二）前提不同虽然同样有不违法的前提，但国际税收筹划可能涉及应遵守多国的税法（至少也要熟悉或研究多国税法），而国内的税收筹划则仅涉及一国税法。（三）对象不同国际税收筹划活动是对跨国涉税活动作出的预先筹划和安排。（四）手段不同国际税收筹划既然是对跨国涉税活动作出的预先筹划和安排，则跨国涉税活动可能涉及资本、所得、财产和纳税人等在国家问的流动，并带来国家间税法如何协调的问题（如税收协定）。可以说，“流动”与“税收协定利用''是国际税务筹划最基本的手段。二、国际税收筹划的条件一言以蔽之，国际税收筹划的条件在于各国税收方面的差异。因为国际税收不

3、同于国家税收之处，就在于每一国家内部都有较为统一的税法，而各国之间税法不统一。其差异主要表现在以下儿个方面。（一）各国税制结构的差异国家税制结构是指在国家税制体系中，各税种的关系与地位。税制结构主要受各国社会经济条件的制约，一般來说，发达国家大多以直接税为主，发展屮国家大多以间接税为主。到目前为止，国际税收协定的对象基本局限于以所得税为代表的直接税，间接税很少会涉及。比如，目前国际上避免国际重复征税的几种方法，包括扣除法、抵免法和免税法等，都是针对纳税人的跨国所得。但不可忽略的是，由于各个国家的税制结构不同，会对纳税人的税负产生较大影响。（二）各国税收管辖权和纳税

4、义务确定标准的差异各国税收管辖权差异很大。有些国家只实行单一的收入來源地税收管辖权，大多数国家同时实行收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权，少数国家实行三种税收管辖权，即还实行公民税收管辖权。即使实行同种税收管辖权，各国纳税义务确定的标准也各不相同。例如，有的国家认为债权人所在地为利息收入的所得來源地，而有的国家则认为债务人的支付地是利息的来源，应以债务人所在地为利息收入的所得来源地。各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异为纳税人提供了对比和选择的机会，提供了筹划的空间。（三）各国税基的差异税基即课税的基础，以企业所得税为例，税基即为应税所得。各国税法对同一税种（

5、或同一性质税种）如何确定税基差异很大，表现在以下几个方面。1.税收优惠多少不同一般来说，税收优惠多则税基小；反之，则税基大。2.税基计算不同以所得税为例，什么收入应该计税，什么项目可以扣除，各国规定均存在较大差异。（四）各国税率的差异、税率是税制要素的三个基本要素之一，反应税负的高低。各国的所得税制度所采用的税率形式有累进税率与比例税率的差异，即使同为比例税率，又有税率高低的差异；若同为累进税率，税率高低的幅度与级距的大小也不会完全相同。（五）税收协定网络的形成如前所述，各国税法之间客观上存在着较大差异，国际税收筹划的基本手段是利用差异进行流动。但有时这种流动不是

6、简单地从一国流向另一国，而是需要多次、多个国家之间流动，税收协定网络的形成为这种复杂的流动提供了可能。（六）国际避税港的客观存在一般说来，一国之内几乎不存在完全由于地域原因而税负较低的地区。国际上,由于主权的独立，一些国家（地区）出于某些原因而税负较低，甚至不存在所得税和一般财产税。这种低税负不需要其他条件，符合地域条件即可。这些国家（地区）就是国际避税港，为国际税收筹划提供了机会。第二节；国公司的税收筹划一、跨国公司概述跨国公司，也叫多国公司，是国际直接投资的主体，世界上绝大部分的国际投资都是由跨国公司进行的。仅世界100家最大的跨国公司就占了国际直接投资的总存

7、量1/3的份额。特别是第二次世界大战后，跨国公司不断涌现。据不完全统计，全世界各种类型的跨国公司已从1960年的7000家发展到1983年的60000家，到1995年全球共有39000多家母公司和270000多家跨国公司的分支机构，其经济活动已占世界贸易总额的50%,占国际技术转让的30〜,40。跨国公司作为国际商品、劳务、人才、技术和资金的一个综合体，己成为当代国际经济和技术发展不可缺少的重要力量。•跨国公司内部结构体系或法律组织形式，主要包括总公司、母公司以及分布在与其非同一税收管辖区内的其他国家中的分公司、子公司和联络办事处等。建立跨国公司的主要目的是在经济

8、国际化的条