中职会计教学中关于存货短缺问题思索

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1、中职会计教学中关于存货短缺问题思索摘要：存货是中职会计专业主干课程《企业财务会计》的重要内容之一，在这一章节的学习过程中，令教师和学生感到最头疼的是对“存货短缺”问题的处理，内容繁多，难度大，学生学起来分不清重点，难以理解。如何组织好基本课堂教学，使学生在繁多而复杂的内容中理解这一基本账务处理，掌握好知识，从而能够灵活运用，是需要教师认真思考的问题。关键词：中职；存货短缺；进项转出；成本中图分类号：G712文献标识码：A文章编号:1671-0568(2013)02-0134-03在中职《企业财务会计》课程教学过程中，存货这一重要章

2、节里的“存货短缺”问题常常困扰着学生。学生在学习材料购入入库时会碰到存货短缺的问题，学习存货期末清查时又会碰到这一问题，但两者的处理不一样。特别是学习计划成本后，在实际成本和计划成本法下，对于存货短缺的账务处理也不同。这么多问题穿插在一起，学生一旦碰到'‘存货短缺”就束手无措，一筹莫展。作为中职会计教师，如何组织好课堂教学，使学生在繁多而复杂的内容中理解好这一基本账务处理，掌握好知识，从而能够灵活运用，是组织这一节教学需要认真思考的问题。笔者从事会计理论教学多年，结合教学实践，对存货这一章节中的“存货短缺”问题进行如下整理和思考：

3、①分清楚存货短缺是存货入库时产生的短缺，还是在财产清查时发现的短缺；②正确理解何种情况下，存货发生短缺需要将增值税进项税额转出；③在计划成本法下，材料成本差异在什么情况下产生，又是在什么情况下将差异转出？如果学生掌握了以上问题，“存货短缺”的疑难问题也就迎刃而解。笔者在教学过程中突破了"存货短缺”这一难点，首先将存货短缺分为两大类：验收入库时发现的短缺、财产清查过程中发现的短缺。在每一大类中，将短缺又分为正常的合理损耗与非正常损失，然后设计相应的案例，将实际成本和计划成本在同一案例中体现出来，进行比较后设计表格，体现账务处理结果，

4、让学生一目了然。一、存货在验收入库时发生的短缺1•短缺属于合理损耗，即运输途中的合理损耗。根据会计准则，运输途中的合理损耗记入采购成本。是否通过“待处理财产损溢”账户核算，关键看入库时是否知道属于合理损耗，若验收时能判断此短缺属于合理损耗，则无需通过“待处理财产损溢”账户；反之，若需要调查，则先计入“待处理财产损溢”账户。案例1：甲企业为增值税一般纳税人，2012年10月9日，从外地采购A材料，收到增值税专用发票上注明材料600千克，单价100元，价款60000元，增值税11200元。材料尚未运到，货款已支付；20日，上述材料运到

5、，验收时实际数量590千克，查明10千克为定额内自然损耗。具体解题如表lo通过案例设计，学生既知道合理损耗的处理，又能看出实际成本与计划成本的差异。2•短缺属于非合理损耗，即非正常损失。对于存货验收入库时产生的非正常损失，一般需要调查造成损失的原因。此项短缺一般需要通过"待处理财产损溢”账户核算，查明原因后具体处理时，再分别计入相关账户：应付账款（销售方责任）、其他应收款（运输单位、个人或保险公司应收的款项）、管理费用（定额内的自然损耗等）、营业外支出（自然灾害原因的损失扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失）。此时，学生遇

6、到了增值税进项稅额是否需要转出的问题。笔者认为，对于验收时产生的存货短缺，除合理损耗及意外灾害两种情况下，一般都得将增值税进项税额转出。因为存货没有进入企业，相对应的进项税额也不能认证抵扣。二、存货在财产清查时发生的短缺对于清查过程中发现的短缺，需先通过“待处理财产损溢”账户，查明原因后根据审批表进行处理后的账务处理，这一存货短缺类似于验收入库时产生的非合理短缺的账务处理，所不同的或比较棘手的问题就是短缺存货增值税进项税额是否转出。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于非增值税应税项目

7、、免征增值税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应稅劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应稅劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。从以上的条例规定来看，对于存货来说，若发生改变用途和非正常损失时，原已抵扣的进项稅额需要转出。购进的存货用途发生改变是指改用于企业内部的，如用于非应税项目（不动产在建工程）、计提福利等。增值税实施细则认为,税法上“非正常损失”指因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变

8、质等损失，这里主要强调存货短缺是由于管理不善造成的。若属于意外的、非人为控制的自然灾害，等等，由外单位或鉴定单位提供损失证明，则短缺产生的进项无需转出。分清增值稅进项转出后，则不难解决存货在清查时发现的短缺问题。案例2：甲企业在2012年6月对一仓