对独立审计质量影响因素研究

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1、对独立审计质量影响因素研究摘要：目前注册会计师审计的质量问题，成为各国监管部门以及学术界共同关注的持久性热点问题。审计质量本身是一个无法直接观察的事物，而审计又处于极为复杂的环境之中，对于究竟有哪些因素会对审计质量产生影响以及相关因素，还需要进一步研究的领域。本文将从审计质量的定义出发，探索审计质量影响因素的研究框架并对未来相关研究提出展望，以期对进一步推动相关研究有所裨益。关键词：审计质量独立性影响影响审计质量的因素可以归结为审计技术和审计独立性两方面，而事务所自身特征、被审计单位特征、双方关系以及外部环境都

2、可以影响审计技术或独立性。因此，关于独立审计质量影响因素的研究的基本思路，就是检验某些因素对审计师的技术能力和独立性的影响，而这些影响因素既包括事务所或注册会计师方面的，也包括被审计单位方面的，以及双方关系和所处的外部环境。一、审计师对独立审计质量的影响首先，事务所、分所、审计团队和注册会计师个人层面的差异，决定其独立性可能不同，进而导致审计质量存在差异。事务所的规模大小、对自身声誉的关注以及相关的质量控制制度、审计技术、人力资本投资情况都会导致不同事务所审计质量存在差异；由于审计业务往往是由分所来具体承接，分

3、所的规模、专业胜任能力将直接影响到审计质量；作为审计业务的具体实施者一审计团队对于审计质量有着重要影响。其次，会计师事务所加强在特定行业的投资，使其专长于某个或者某些行业的审计业务，可以显著提高其专业胜任能力。因为行业专长产生的专业化知识有助于提高其审计过程中发现该行业特定的会计问题，从而提高其对特定行业审计的效率和效果。因此，从理论上来说，在独立性既定的情况下，会计师事务所行业专长会有助于提高审计质量，并且能够显著降低审计成本。三是在不同组织形式下，合伙人的法律风险不同，这将对审计师的行为产生影响。无限责任合

4、伙人在出具清洁审计意见方面比有限责任事务所的审计师更稳健，因此有限责任降低了审计师的稳健性。我国事务所由有限责任公司制转变为特殊的普通合伙制后审计质量和审计费用的变化后，其审计质量显著提高。多数从审计师角度研究相关因素对审计质量影响的文献都着眼于事务所层面的特征，然而审计项目具体由审计团队及具体的审计人员完成。因此除了事务所特征会对审计质量产生影响外，审计人员尤其是关键合伙人的个人特征比如知识、经验、道德水准、性别、年龄等同样会对审计质量产生影响。二、客户特征对对独立审计质量的影响当客户高管存在政治关联时，其更

5、可能通过政治捐献、游说等方式来减少监管部门对其违规行为的处罚，具有政治关联的公司还能获取更多的资源，这就为政治关联公司进行盈余操纵提供了更大空间。具有政治关联的公司的盈余报告质量显著低于不具有政治关联的类似公司。由于市场要求其提高信息质量的压力较小，具有政治关联的公司通常能够只提供低质量的会计信息，且只有不具有政治关联的公司才会因为提供低质量的盈余报告而承担更高的债务成本。在我国的政治环境下，由地方政府控制的、在收到非标意见之后将主审计师由异地审计师变更为本地审计师的公司更可能成功地实现“购买审计意见”。其次，

6、客户的财务与经营特征客户的组织结构、经营特征和经营风险、内部控制、信息处理复杂程度、内部审计等因素会影响，其进行财务报表舞弊的动因与机会，而这不仅会提高财务报表中的重大错报风险，也会提高审计师发现问题的难度，从而影响审计质量。不过，从目前来看，关于客户经营特征与审计质量关系的研究还较少。以内部控制因素而言.尽管内部控制会影响会计信息质量、审计中应关注被审计单位的内部控制已经成为理论和实务中被普遍接受的观点。三、双方关系对审计质量独立性的影响经审计的财务报表是审计师与客户讨价还价程序的联合产品，因此审计师与客户之

7、间的关系，尤其是审计师面对客户的讨价还价能力，将对审计质量尤其是独立性产生重要影响。首先，有专家认为少数重要的委托人占据了事务所的绝大部分业务，该事务所的独立性就会受到威胁。根据准租理论，审计师面对某个客户时的独立性取决于该客户的重要性，当来自于某个客户的准租占总的准租的比重越高时，审计师越可能在该客户面前丧失独立性。然而，作为理性人的审计师需要在维持重要客户和降低法律风险、避免声誉损失之间进行权衡。当对诉讼风险或处罚风险的考虑超过对维持重要客户的考虑时，其仍可能保持独立。此外，由于对重要客户更为了解，审计师对

8、于重要客户财务报表中可能存在的问题也更清楚。这都决定了审计师对于重要客户的审计质量未必会降低。其次是异常收费。异常收费对审计质量的影响是双向的：一方面，异常收费可能表明客户财务报表风险较高，并可能导致审计师对客户的过度依赖，而未预期审计费与财务困境公司的经营风险显著正相关，只有在会计质量低的时候，公司才会购买审计意见并支付异常审计费，异常审计收费与上市公司不利审计意见的改善显著正相关，