关于“实耗法”的操作说明.doc

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1、关于“实耗法”的操作说明一、实耗法的概念实耗法与购进法都是企业计算当月免税进口料件“免抵退税额”的方法。实耗法具体是指企业在取得外经贸部门审批、主管海关核发的《进料加工登记手册》后，向主管退税机关备案的同时，根据《进料加工登记手册》上合同约定的出口总值和进口总值，确定一个计划分配率（计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%），企业在进行退税申报时，对同一《进料加工登记手册》项下的出口货物统一依据已确定的计划分配率计算确定当期出口货物应分摊的免税进口料件组成计税价格（当期免税进口料件组成计税

2、价格＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率），并计算“免抵退货物不予抵扣税额抵减额的计划额”和“免抵退税额抵减额的计划额”。然后，根据上述计算出来的当期免税进口料件组成计税价格，向主管退税部门办理《免税证明》，企业在取得主管退税机关出具的《免税证明》当月，在进行“免、抵、退”税申报时，根据《免税证明》中“免抵退货物不予抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”计算当月的“免抵退税额”。二、购进法与实耗法的比较购进法的优点是计算简单，便于操作，税务部门也方便管理，但缺点是免税料件集中在一起时，

3、免抵退货物不予抵扣税额抵减额的计算比较集中，致使企业有可能在没有出口的情况下进行当期的抵扣税额计算，造成不能如实反映企业当期的应纳税额，影响税款的所属期。另外，企业在退货或原材料转内销时，税务机关难于跟踪管理。而实耗法就能合理计算企业当期出口货物所含的免税进口料件组成计税价格，从而正确计算当期的“应纳税额”和“免抵退税额”。但实耗法的缺点是手续繁琐，计算复杂，因此必须依靠计算机技术支持。三、实耗法的具体计算原理。企业将当月的进、出口数据全部在申报系统录入，包括本期收齐当期单证和收齐前期单证的录入，

4、核销时还要录入核销信息，这些基础数据作为企业采用实耗法计算免抵退税额抵减额和不予免征和抵扣税额抵减额（以下简称两个抵减额）的依据。系统对两个抵减额的具体计算过程如下：（一）平时月份申报的计算：步骤1：系统分手册自动计算每本手册当月的进料金额，加上上期未出具免税证明的进料金额余额，求出当月合计应出具免税证明的进料金额。步骤2：系统分手册自动计算每本手册当月单证齐全的金额。步骤3：将每本手册当月的收齐出口单证金额各自乘以相对手册备案的计划分配率，求出每本手册当月的计划进料金额。步骤4：步骤3求出的结果

5、与步骤1求出的结果进行比较，取金额较小的作为该手册当月的进口料件组成计税价格，计算两个抵减额。对某本手册当月复出口产品退税率单一的，按步骤4确定的进口料件组成计税价格分别乘以退税率和征退税率之差求得两个抵减额；而对于当月复出口产品有多个退税率的，系统按当月收齐的出口单证录入的先后顺序来计算两个抵减额。举例说明：某本手册计划分配率为75%，该手册2006年1月进料10万元，出口30万元，其中本月收齐单证20万元，本月收齐单证为两张报关单3条记录，申报录入的顺序如下：顺序号    报关单号    商品

6、代码    退税率    出口金额0002    123456788001    54074200    15%    5万元0004    123456789001    6302609011   17%    4万元0005    123456789002    54074200    15%    11万元该手册当月计划进料金额=该手册当月单证齐全出口金额×75%=（5+4+11）×75%=15万元。由于当月计划进料金额=15>当月实际购进进料金额=10。所以，免抵退税额抵减额=5×75%×

7、15%+4×75%×17%+[10-(5+4)×75%]×15%=1.56万元。不予免征和抵扣税额抵减额=5×75%×2%+4×0+[10-(5+4)×75%]×2%=0.14万元。若该手册2006年1月进料为20万元，其他相同，即计算如下：当月计划进料金额=15<当月实际购进进料金额=20。免抵退税额抵减额=(5×15%+4×17%+11×15%)×75%=2.31万元。不予免征和抵扣税额抵减额=（5×2%+4×0+11×2%）×75%=0.24万元。（二）手册核销的计算：手册核销的计算过程与购

8、进法基本相同，计算具体步骤如下：步骤1：在核销当月录入核销信息，包括该手册的进口总额、免抵退出口总额，结转产品（转厂出口），求出该手册的实际分配率。步骤2：将实际分配率乘以该手册的免抵退出口总额，求出该手册实际耗用的免税进料金额。即核销应调整的组成计税价格等于实际耗用的免税进料金额减去原按计划分配率计算的免税进料金额。步骤3：（1）对复出口商品退税率单一的手册，实际免抵退税额抵减额等于实际耗用进料金额乘以退税率，实际不予免征和抵扣税额抵减额等于实际耗用进料金额乘以征退税率之差。核销