税收优惠正当性的法理分析与其制度优化

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1、原创性声明本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论文中作了明确的说明。作者签期：超卫年企月上日关于学位论文使用授权说明本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。作者签名

2、中南大学硕十学位论文绪论0．1问题的提出绪论从我国当前的税收实践来看，税收优惠存在着较多的问题，也引起了极大的争议。虽然关于税收优惠的论著很多，但极少有人能够从税法基本理论的高度来谈，论述的深度不够，往往是搬照经济学或是财政学的理论，而没有结合税收优惠本身的特殊性，没有体现出税收优惠之税法基本属性，对税收优惠的法律性关注得不够。这种理论上错位，既是造成目前税收优惠运行之混乱的症结之一，也是我国税法理论亟待完善的一个领域之一。我国当前税收优惠制度的改革与完善，缺少强劲的、可靠的、有建设性的理论支持，学者们更多的是着重于税收优惠具体制度的完善，而通常忽略了基础理论的研究，使税收优惠之

3、实践得到的理论支持不够。理论是实践的眼睛，伟大的实践需要伟大的理论，“没有革命的理论，就不会有革命的运动"，∞加强税收优惠基础理论的研究，其重要性是不言而喻的。这一点在税法学界恰恰被忽略了，但它却是万万不能被忽略的。对此，笔者拟探讨税收优惠之正当性，力求突破现有税收优惠理论之囹圄，并着重于从税法基础理论角度对税收优惠加以梳理，同时对我国税收优惠相关制度的优化提出理性的建言。0．2国内外研究现状述评目前我国学者对税收优惠的研究，更多的是从财政学或经济学角度来谈的。学者们看到了我国当前税收优惠存在的问题，并提出了相关的解决措施，但是从财政学或经济学的角度来研究税收优惠，是有其不足之处

4、的，他们的视角更多的是局限于效率，很少涉及到税收公平以及对纳税人工作权、生存权等方面的不良影响。当然我国税法学界对税收优惠也给予了一定的关注，包括一些有著名的税法学家。关注最多的是对外商直接投资的税收优惠。像刘剑文教授在《税法专题研究》中就以一个大的专题形式论述了我国在加入WT0之后，对外商直接投资的税收优惠调整的必要性、。紧迫性与可行性，并且给出了一些具体的建议。但这种相对集中的讨论还是不多。对税收优惠的关注更多的是散布于一些小的论文和一些专著的章节之中，没有形成一定的体系。在刘剑文、熊伟著的《税法基础理论》中，他们就谈到：税收优惠措施也应当受到法律的制约，必须保证其在合法的范

5、围内活动，如果目的与手段之间不存在比例关系，税收特别措施即可能受到违宪。列宁．列宁选集(第一卷)．北京：人民jIj版社，1995：31ll中南大学硕士学位论文绪论的质疑。分别从是否符合比例原则，是否侵犯纳税人的基本权利，是否过分损害税法上的公平原则这个角度来谈税收优惠，但他们只是以税收优惠作为例证，而没有专门对之加以综合归纳。张守文教授在《财税法疏议》中也谈到税收优惠对我国税收法治的影响，如税法的刚性不足，地方保护主义，税收法定原则的破坏，税法的普适性，对可税性的影响等等都涉及到税收优惠。与此同时，在《税务研究》，《涉外税务》等一些财税法期刊上，包括在一些其它法学类刊物上，也有少

6、许的文章论及税收优惠，但总的来讲，限于篇幅，往往都是谈到相关问题再到解决措施，这其中也夹杂着一些理论，却极少有人从税法基本理论的高度来谈，论述的深度往往是不够的。‘与之相对照的是，我国台湾地区的税法学者却对税收优惠给予了较多的关注，而且往往是从宪政高来谈税收优惠的不足与改革。像葛克昌教授在《管制诱导性租税与违宪审查》一文中就从是否违宪角度来考察税收优惠，认为应当对税收优惠立法加以权衡，取得合法正当性，受到比例原则的约束等等。黄茂荣教授在《论税捐优惠》一文中分别从理论和具体制度方面论述了我国台湾地区税捐优惠的不足，并提出了具体完善措施，论述得较为细致。而且在他们的著作当中，其它的一

7、些章节也常论及税捐优惠，可见他们对税收优惠的关注程度，他们基本上是运用税法学的一些基本理论来分析税收优惠，相对来说更具有理论高度。从这个角度来说，我们大陆在这方面要相对滞后一些，可以借鉴他们的一些研究方法与吸收他们的研究成果来完善我国的税收优惠制度。由于我国台湾地区学者在论及税收优惠时，更多的是借鉴德国税法学的研究成果，可知德国在这方面的研究应当处于一个领先位置，但由于语言障碍及信息流通等相关问题，在我国大陆很难找到德国方面的一手资料，只能通过我国台湾地区学者或日本学者对德国学说