高新技术企业研发费用问题分析

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1、万方数据酋壑丝堑旦星盔堂亟±堂焦丝窑!直丞量丕垒些受蕉塞旦回壁盟塞≥局、科技部、发改委等相关部门出台了一系列会计、税收制度，然而，企业在运用这些制度进行研发活动会计核算及纳税申报的过程中遇到了很多问题。希望能为改善高新技术企业研发支出的会计实务问题提供合理化建议，希望企业认识到顺应新技术革命潮流，推动中国经济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。1．3．1国外研究文献综述国外学者对企业研发活动一直都非常关注，对企业研发行为、投入规模研发带来的经济后果一直是研究的焦点，理论研究和实证研究的都已经形成了较为系统的研究体系。目前国外关于高新技术企业研发费用的研究

2、主要集中在以下几个方面：(1)研发费用的会计处理国外研究的关注点之一是研发费用应费用化还是资本化，美国财务会计准则是费用化观点的典型代表，其原因是研发费用和和后续收益之间缺乏相关性。有许多学者对此持怀疑态度：Lev,Sougiannis(1995)分析了大量公司的研发费用得出了研发费用与后续收益之间是显著相关的，不同行业的后续期间长短不同，且研发费用资本化与股价成显著相关，建议企业采用资本化方法。Dennis，Paul(2007)研究分析了英国公司关于研发费用会计政策选择的内生性动因，发现研发费用资本化与费用化相比能有更高的即期收益和未来收益。(2)研发费用的投入绩

3、效卡普兰和诺顿在建立平衡计分卡理论的时候就考虑到了研发费用的绩效评价，在财务评价指标里设置了研发投入效率，在非财务指标的选取时强调了研发投入增长率、新产品研发投入率、成本降低研发投入率等指标的运用。国外学者对研发费用与企业价值等的相关性作了大量的实证研究：Ahmed和Falk(2006)对澳大利亚企业的调查研究发现资本化的研发支出同企业未来收益显著相关，研发支出同一家特定行业的市场价值的相关性要强于同一般企业。Hart和Manry(2004)以韩国企业为研究样本发现，研发支出额对企业有正向的积极影响，而且研发支出资本化金额与企业绩效的相关性程度要强于研发支出费用化金

4、额与企业绩效的相关性。Akin和Servf(2010)对自1981年起在纳斯达克上市的8l家以色列公司的研发支出与公司价值的相关性进行研究，发现二者显著相关，每百万美元的研发支出将会带来五百万美元的企业价值增加。(3)税收优惠与企业的研发投入随着研发在经济发展中的作用日益凸显，外国政府采用了一系列财政政策来激励企业进行研发活动，其中主要的手段是税收优惠。Hall(1993)以研发资本使用者成第3页，共37页万方数据苴壑丝叠旦垦‘丈堂亟±堂丝监塞!矗堑基丕垒些塑蕴煎旦回壁登塞≥本作为税收优惠的替代变量，建立模型研究研发投资和资本使用者成本来考察税收优惠的激励情况，研究

5、表明税收优惠对于企业的研发投入有激励作用，不同企业的反应年限长短不同。Koga和Tadahisa(2003)测试了1989．1998年904家日本企业研发费用税收优惠政策的有效性，研究表明，税收优惠对研发有激励作用，且激励效果同企业规模有关，税收优惠政策对大企业的激励效果要比小企业显著。Klasscn等(2004)引入获利指数概念，以一个研发项目的税后获利能力作为企业是否对该项目研发的选择标准，运用Compustat数据库内美国和加拿大公司1991．1997年的数据，经过实证研究发现，同样的税收优惠金额，美国企业研发支出平均增加额是加拿大企业的两倍多。1．3．2国内

6、研究文献综述在2006年以前“中国制造”的经济背景下，我国对企业研发费用的研究相对于其他国家而言起步较晚，近年研究方向主要集中在以下几个方面：(1)研发费用会计准则的研究针对会计准则的研究，包括新旧准则的对比、会计准则的国际趋同等。季永佩(2007)详细对比和分析了新旧会计准则下研发费用的会计处理方法，提出可按研发活动对于企业重要性水平不同区别对待。葛家澍，杨宇(2008)详细对比了美国财务会计准则和国际会计准则中有关研发费用会计处理的异同，并建议将开展研究的支出进行分类处理而不是全部费用化或成本化。赵莉，张晓雁(2013)从无形资产的含义、确认、初始计量、摊销、研

7、发支出的规定的角度比较和探讨了中国无形资产新准则与国际无形资产会计准则。(2)研发费用的信息披露薛云奎，王志台(2001)以在上交所上市的公司为研究对象，分析了1995-1999年期间的上市公司研发支出信息披露情况及其对会计信息有用性的影响，上市公司会计信息有用性逐年下降的原因之一是企业研发费用信息不当披露。王宇峰’、苏逶妍(2009)通过对我国上市公司研发支出信息披露情况的调查发现，新准则的强制性披露要求增加了上市公司对R&D信息的披露，但上市公司对于研发费用的信息披露缺乏规范性，披露内容、详细程度、披露形式等差异很大，R&D信息披露频率与R&D强度显著正相关