基于事项凭证的多重计量属性应用分析

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1、基于事项凭证的多重计量属性应用研究计量属性的应用着眼于现行会计体系的应用，注重与现有的会计制度、会计准则及会计处理模式的兼容与创新，以事项法作为系统构造的理论基础，以事项凭证为各类信息存储载体，以事件驱动及决策驱动双驱动模式为特色的新系统构建的设想，充分利用系统软件工程的开发方法与模式，力图在逻辑上设计出基于事项凭证的多重计量属性应用体系，兼容与创新已有的会计计量体系，并以企业现有的业务案例，通过系统测试来验证设计的逻辑可行性，为现有事项会计的相关研究奠定应用方面的探索道路，从一个全新的视角来审视会计的本质、目标

2、及其计量流程，改革、创新与拓展价值法会计的相关内容，丰富事项法会计理论，为具体实践提供依据。同时，多重计量属性应用体系的建立，不仅为会计工作者提供一完整的会计计量体系，使会计人员可以很方便按照业务的性质选择其适合的计量方法，还可以满足信息使用者多样化、个性化的信息需求，辅助其决策。综上，该项目的研究对现行会计理论及实务的改革与发展具有重大的理论及现实意义。1.2国内外研究综述1.2.1国外研究综述（1）事项法会计事项会计理论的研究是在20世纪60年代末开始，由美国会计学家乔治.索特(George-H-Sorter

3、)1969年在美国《会计评论》发表了题为《基本会计理论研究的事项会计》一文，第一次明确表述了“事项会计”的新观点。他主张会计只是记录所有经济活动事项，并为决策提供所有事项的信息，应由信息使用者再根据各自的目的去获取他们所需的决策信息，还提出对不同事项的计量应适应环境的变化，变单一计量为多维计量。此后，Jhonson、Licberman、Benbasat、McCarthy、David等会计学者从不同的层面进行对事项会计思想的探讨，修正、完善和发展了事项会计理论。Geotz在1939年提出了的数据库会计理论。其后，克

4、兰东尼(C-S-Colantoni)、立伯曼与温斯顿(A-Z-LiebermanandA-B-Whinston，1975)又在Geotz研究的基础上开始尝试将理论与数据库技术联系起来。而伊扎克、本巴塞与阿伯特、代克斯特(IzakBenbasatandAlbertS-Dexter，1979)则以存货控制∕生产的时间进程为背景，用实证方法将事项法会计与价值法会计进行了详细比较，并在同一实验中配对比较了产生信息的事项会计与传统的价值会计，得出了以下结论：事项会计在决策上对具有某种心理特征的用户有了较大的效用。20世纪8

5、0年代以后，信息技术得到了进一步发展与提升，同样的以事项为基础的数据库技术也得到了迅猛的发展，人们慢慢认识到了事项会计是一种能够最大程度与计算机数据库技术相适应、并协调发展的先进会计思想，有了技术平台，人们逐渐开始尝试将事项会计运用于实践。比尔·哈特(BillHarper，1985)讨论了如何将事项管理的数据库技术运用到会计领域，麦芬姆(M-J-Mepham，1988)又以事项管理思想进一步探讨了利齐(Leech，1986)提出的矩阵事项会计模型。自上世纪80年代末以来，事项会计的理论性研究并没有得到突破性的发展

6、，在西方主流会计期刊上也很少见到有学者专门论述事项会计理论的论文。2基于事项凭证的多重计量属性应用研究20世纪末，互联网等信息技术的广泛应用为事项法的应用提供了物质基础和技术平台，以美国上市公司数据系统的应用为代表，事项法得到了应用。同时国外大型的企业管理软件更加趋向企业数据的全面反映，ERP系统更多的烙上事项法的印记。尽管针对事项会计理论研究的文章不多，但是可扩展商业报告语言(XBRL)的发展为事项法的应用提供支持。(2)会计计量属性20世纪30年代以来，会计学界就逐渐流行这样一种观点：会计就是一个计量过程。查

7、特菲尔德说：“会计理论的根本改善将始于资产计价程序的变革，”FASB在第五号概念公告中列举了五种计量属性：历史成本/历史收入，现行成本，现行市价，可实现净值，未来现金流量的现值。会计原则委员会（APB）在1970年的第4号报告中提出，会计的“功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具有财务性质），以便作出经济决策”，因为数量信息是经营决策所需信息的基础。1976年，美国财务会计准则委员会（FASB）也提出了类似的观点。它在讨论备忘录《财务会计与报告的概念结构：财务报表要素及其计量》中写道：财务报表要素（资产，负债

8、，产权，收入，费用，利得和损失）是关于企业的经济资源，其转移资源的义务以及这些资源的投入，产出或变动的数量表现（quantitativerepresentation）。日本会计学家井尻雄士（YuriIriji）教授在1979年出版的专著《会计计量理论》中对会计计量问题作了较系统的研究。他认为，“会计计量是会计系统的核心职能”。从20世纪80年代中期起，西方实证和规范会计研