社会保障税立法问题分析

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1、北京工商大学硕士论文讨社会保障税开征的税制基础问题；刘小兵(2001)在分析了我闼的实际情况的基础上，对我国社会保障税的纳税人、纳税对象、税率、征收管理等分别做了设计：李绍光(2004)发表的《社会保障税与社会保障制度优化》对社会保障税的问题进行了理论分析，并尝试提出了基金积累制等一些具有政策意义的建议。当然，还有一些学者认为我国尚不具备开征社会保障税的条件。如郑功成教授(2000)在《社会保障专家郑功成教授提出慎对社会保障费改税的问题》一文中提出社会保险费改税应当缓行，认为我国目前所遇到的社会保险

2、费征缴难并非是采用征费方式造成的，而是客观经济环境、立法与执法力度以及历史欠账未能有效化解等因素综合影响的结果。随着社会保障制度的发展，理论界研究的逐步深入，要求尽快开征社会保障税的呼声越来越高。建立完备的社会保障体系是社会主义市场经济的客观要求，社会保障制度的存在和发展是靠充足、稳定的社会保障基金来支持的。我国目前所采用的社会保障基金筹集方法不够规范，约束力较差，企业拖欠、拒缴社会保障基金的情况比较严重，影响了社会保障制度的完善和发展。从国外的情况看，在建立社会保障制度的国家中，有60％是采用征收

3、社会保障税的方式筹集社会保障基金的，而且都收到了较好的效果。社会保障税比我国现行的社会保障筹资方式具有更强的约束力，而且简便易行，我国应当尽快地开征社会保障税，以此改革我国的社会保障基金筹资方式，促进社会保障制度的完善与发展。3社会保障税立法问题研究第一章社会保障税基本理论第一节社会保障税理论一、社会保障税的内涵社会保障税(SocialSecurityTax)，又称社会保险税，或称社会保障缴款(SocialSecurityContributions)，是为筹集特定社会保障资金而对一切发生工薪收入的雇

4、主、雇员就其支付、取得的工资和薪金收入为课税对象征收的一种税。社会保障税，主要是对薪金和工薪所得(即劳动所得)课征，它是当今世界各国所得课税体系中的一个重要组成部分。11889年德国创建了社会保障税以后，英国于1908年，法国于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年也先后开征了该税种。美国于1935年开征社会保障税。有的国家薪给税与社会保障税是作为一个税种征收的，前者与后者的性质并通；有的国家既征社会保障税，也征薪给税，两税的基本特征也较接近；也有的国家征收薪给税，指的却是按工薪收入预提的

5、个人所得税。在欧洲国家，社会保障税采用社会保障缴款形式。社会保障缴款虽然并不称作税，但它与税却具有共同特征，欧洲国家普遍征收工薪阶层和企业交纳的保障缴款，而且该款直接纳入预算，只能专款专用，实际上类似我国的基金收入。z据国际货币基金组织(IMF)不完全的统计，1990年世界上大约有80多个国家开征了社会保障税，到1998年，开征社会保障税国家增加至100多个。虽然社会保障税是一个年轻的税种，但在许多经济发达国家已经成为主力税种。并且7社会保障税占税收总额的比重在不断攀升。在经济合作和发展组织(OEC

6、D)成员国中，社会保障税占税收总额的比重，1965年为18％，1985年为22％，1990年为23％，1995年为25％。尤其是美、德、法三国，社会保障税比重的增长更是迅猛。以美国为例，社会保障税占税收总额的比重，由1950年的9，7％迅猛发展到1979年的24．1％，2002年为24．7％。众多发展中国家也相继开征社会保障税，并且社会保障税占税收总额的比重也在逐步提高。在巴西、阿根廷等发展中国家，社会保障税也已经成为第一大税种。从发展势头来看，社会保障税的覆盖面还在4北京：[商大学硕士论文扩大，征

7、收率也在提高，很可能在不久的将来超过所得税或流转税，成为第一主力税种。3二、社会保障税的特性(一)社会保障税具有专用性。税收根据其用途可分为一般税收和专项税收两类。一般税收在征集时没有预定的使用方向，入库后要纳入政府预算，用于执行政府职能所需的各种经费开支。4而社会保障税与一般税收不同，它是一种专项税，其资金来源和用途直接挂钩，税收入库后要按照不同的保障类别分别纳入各专项基金，专款专用。由于它的这一特征，征集时必须在预算管理上实行单独账户专户管理，这可以使社会保障基金免受政府财政预算状况恶化所造成的

8、不利影响。(--)社会保障税具有有偿性。社会保障税同一般税收的另一个重大区别是它带有某些有偿性的特征。我们知道，税收的特征之一就是无偿性，即政府的税款征收之后，既不需要任何偿还，也不需要向纳税人付出任何代价。而社会保障税的征收则有所不同，社会保障税的收入要由政府成立的专门基会会管理，专款专用于投保人的社会支付。5虽然将来社会保障的收益值并不取决于投保者实际支付的税款，而要根据其具体条件和国家的经济状况加以确定，但在形式上它却是同投保人实际缴付的税款有着内在的联系。这就