其他综合收益辨析

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1、2011年第1期（总第25期）ModernAccounting会计准则其他综合收益辨析刘万椿（上海众华沪银会计师事务所200001）【摘要】自2009年起，我国规定利润表中增列“其他综合收益”和“综合收益总额”项目，实现了与国际的趋同。但在年度财务报表实际编制和披露中，不少企业对其他综合收益的含义、内容及其与资本公积的区别却并不十分清楚，造成其利润表中列示的其他综合收益项目的准确性颇受质疑。本文认为其他综合收益不包括企业所有者资本性投入的交易或类似资本性投入的事项；组成其他综合收益中的绝大多数项目在今后符合一定条件时，将转而计入净利润，即重分类计入损益；而其他综合收益外

2、的资本公积今后则不能转而计入净利润。【关键词】综合收益权益性交易其他综合收益自2009年1月1日起，根据《企业会计准则解释第3号》第七问的规定，企业应当在利润表中增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，并在报表附注中详细披露其他综合收益项目及其所得税影响等信息。该规定与国际上充分披露综合收益的要求实现了趋同，对企业利润表披露的金额和方式等产生了较大的影响。然而，在2009年度财务报表实际编制和披露中，不少企业对什么是其他综合收益、其他综合收益与资本公积有什么区别、以及其他综合收益主要包括哪些内容等并不十分清楚，造成利润表列示的其他综合收益项目的准确性颇受质疑。据

3、中国证监会会计部《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》（2010年9月30日）的分析，“2009年年报中发现一些公司将其他综合收益简单的理解为资本公积的变动，将权益性交易、指定计入资本公积项目核算的国家划入资产等导致的资本公积增加均列入其他综合收益。”本文试就综合收益、权益性交易以及其他综合收益等概念作一分析，以就教于同行，希望对其他综合收益的判断与列报有所裨益。一、综合收益和权益性交易1．综合收益的含义。综合收益（ComprehensiveIncome），是指某一期间企业的除权益性交易以外的交易或事项所引起的净资产变动。即除了权益性交易外，当期所有令企业所有者

4、权益发生变动的金额。综合收益包括企业当期产生的净利润和除净利润外的其他综合收益。如当期取得的营业收入、当期应计的人工成本、当期可供出售金融资产公允价值升降产生的利得或损失、外币报表折算产生的溢余或亏损等等。综合收益能使财务报表使用者能更全面地了解企业权益性交易以外的所有业务所产生的收益，而不仅仅是净利润的贡献。因此，国际会计准则早就要求主体列示“综合收益表”（StatementofComprehensiveIncome），或同时列示两张报表,即“损益表”（StatementofProfitorLoss）和“其他综合收益表”（StatementofOtherCompreh

5、ensiveIncome）。2010年5月，国际会计准则理事会在其发布的“其他综合收益项目的列报（征求意见稿）”中，进一步建议以单独一张“损益和其他综合收益表”进行列示，不再允许以两张报表列示。2．权益性交易的含义。权益性交易主要包括：（1）所有者投入、作为企业实收资本的2011年第1期（总第25期）金额；（2）投入资本超过企业确认为实收资本的金额，即资本溢价；（3）所有者作为资本投入的固定资产、无形资产等，其投资合同或协议约定的价值不公允、以公允价值确定投入资本时，其公允价值与合同或协议约定价值的差额；（4）在同一控制下的企业合并（包括吸收合并和控股合并）中，支付的合

6、并对价的账面价值与合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额的差额（其中，吸收合并反映在母公司个别财务报表中，控股合并反映在合并财务报表中）；（5）企业接受控股股东的捐赠；（6）企业被控股股东豁免债务；（7）企业改制、以经评估后的全部净资产折股时，净资产额超过确认的股本的差额；（8）企业因城镇整体规划、旧区改造、环境治理、新区建设、产业布局等公共利益需要进行拆除或搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款扣除企业在搬迁和重建过程中发生的资产损失、停工损失、相关费用支出及搬迁后拟新建资产的成本后的余额；（9）以权益结算的股份支付，其权益工具在授予日的公允价值对应的金额

7、；（10）其他。综合收益不包括上述各项权益性交易所引起的企业净资产变动。二、其他综合收益的含义和内容其他综合收益（OtherComprehensiveIncome），是指除了当期净利润外，其他影响企业综合收益的金额。其他综合收益主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。如：1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额（包括可供出售金融资产公允价值变动的调整额和外币可供出售金融资产汇率变动的调整额）。2.按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有/（应承担）的份额。3.现金流量套利工具产生的利得/（损失）金额（即资产负债表日，满足运用套期会