战略成本下价值链分析方法研究

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1、战略成本下价值链分析方法研究12张鸣,王明虎（1.上海财经大学会计与财务研究院上海200433;2.上海财经大学会计学院上海200433）摘要:价值链分析是战略成本管理的首要步骤，但目前对价值链的研究仅限于理论探讨。如何具体展开价值链分析，仍是一个难题。由于传统成本管理的缺陷，价值链分析无法和传统的成本管理系统结合起来。本文论述了价值链分析的思路与程序，并对如何将作业成本法融入价值链分析，使其为企业战略成本管理提供准确而灵活的信息提供了新的思路。关键词:战略成本;价值链分析;作业成本法;作业链中国图书分类

2、号：F2文献识别码：A战略成本研究是将企业战略思想与成本管理相结合的崭新研究领域，也是目前学术界研究的热点。纵观整个会计变革和发展的历史进程，我们不难发现，经济发展的新要求和新技术的不断涌现决定着会计理论、方法和手段的引进与完善。在战略成本研究中，价值链分析是一种全新的方法，并受到人们广泛的关注，然而，受认识方法和实践局限的影响，目前对价值链分析仍限于理论研究阶段，如何明确其理论价值，并将其能切实用于实际管理，最大程度地提高建立在价值链分析基础上的战略成本研究和管理水平，是本文将致力研究和解决问题。1价值

3、链分析概述1.1价值链分析定义与目的按照Shank和Govindarajan的观点，价值链（ValueChain）是指“在企业中从基本原材料到交给最终客户的产品的整个经营过程中各种价值创造活动的联结结合”（Shank和Govindarajan1993）。而迈克尔·波特则从行业角度出发定义价值链为“企业在一个特定行业内的各种活动的组合”（波特1997）。从以上定义中可看出，价值链表示的是企业经营活动的有序集合，而这些经营活动应该能为企业创造价值，当然，这里的经营活动不仅仅是生产、销售活动，还包括管理、研究发

4、展、后勤等活动。将企业整个连续不断的系统活动分解成由各环节构成的价值链，其目的首先在于了解企业产品价值的形成过程，使经营者对企业经营过程有更深刻的了解；其次为企业进行价值链分析提供前提条件。虽然价值链分析理念和方法已被广泛应用，但目前对其尚无权威性的定义，根据一般的理论论述，价值链分析是指企业对经营活动进行识别（识别价值创造）、分类、排序（形成价值链）和优化活动的整个过程。企业价值链分析是实施战略成本管理的首要步骤，它的目的在于：①明确企业各项活动对于产品价值的贡献；②了解企业价值链内各环节之间的联系，以

5、及企业与客户、供应商之间的价值链关系；③分析各价值链环节的价值与成本，以便企业对价值链进行优化，确定发展战略。11.2传统成本管理的缺陷进行价值链分析需要成本管理信息支持，据此判断各价值链环节的资源耗费和相应的价值变化，纯粹的估计将带来致命的错误。然而以传统成本会计为基础所提供的成本信息往往很难有效地实施价值链分析，这主要有两个原因：1.2.1传统成本会计无法提供价值活动的成本信息在传统成本会计下，企业按产品设置成本核算对象，计算产品成本，以编制财务报告；或是按责任中心设置责任成本核算对象，核算各责任中心

6、成本，为评价部门业绩提供依据。不论是以产品为对象还是以部门为对象，由于受传统成本会计思维方式的限定，它将成本信息的反映依托在某一核算对象上，因而其无法从企业整个价值活动的角度来分析成本发生及价值变化，所以其无论如何都不可能提供满足价值链分析要求的成本信息：1.2.2传统成本会计中成本信息扭曲度较大传统成本会计系统对间接成本采用的是单一的或几个分配标准，然而，复杂经验企业的间接成本动因实际是相当复杂，仅凭一个或少数几个人为的分配标准是很难准确反映各个成本对象真实的成本发生，和其对应的价值变化的。而在目前大量

7、高新技术企业中，除原料和基本人工等直接成本外，间接的比重和绝对额都在不断提供，因此传统成本会计的信息有较大扭曲，无法用以进行价值链分析，所以作业成本的划分和确认是必然的选择。2价值链分析的程序与类型2.1价值链分析的基本程序价值链分析的基本程序包括以下几个方面：2.1.1识别价值活动这里所说的识别价值活动，其工作内容包括两个方面，一是要识别企业经营中所有与价值有关的活动，这些与创造价值有关的活动链形成企业最基本的作业链；二是将这些与价值创造有关的作业链按职能和重要性进行各种分类和整合，以便建立企业的总价值

8、链。2.1.2价值链的确定价值链的确定是指将企业的各种与价值创造有关的活动，按内外部职能、工艺流程和重要性等进行分类汇总而形成的。具体讲，对内有设计环节价值链、供应环节价值链、生产环节价值链、营销环节价值链、售后服务环节价值链、和管理支持活动价值链等。对外来讲有向前一体化价值链、向后一体化价值链、和分解化价值链等等。企业也可以根据具体特定价值管理活动的要求，建立全面质量控制价值链，和全面成本控制价值链等。每项价值链环节的确认，