新会计准则的实施对企业盈余管理行为的影响

《新会计准则的实施对企业盈余管理行为的影响》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、经济理论与经济管理２０１１年第１１期新会计准则的实施对企业盈余管理行为的影响———来自中国上市公司的实证证据刘永涛１１２翟进步王玉涛（１．清华大学经济管理学院，北京１０００８４；２．中央财经大学会计学院，北京１０００８１）［提要］本文通过对新会计准则实施前后非金融类上市公司的盈余管理行为进行研究后发现，在新会计准则实施后，企业的盈余平滑行为增加了，并且更多地表现出为负的较小盈余通过一些利润操纵手段变成正的较小盈余的倾向。在用应计项进行盈余管理方面，企业在新会计准则实施后的平均可操纵性应计利润的绝对值明显大于新会

2、计准则实施前。上述指标表明，新会计准则实施后，上市公司的盈余管理行为并没有减少，反而有所增加。本文期望通过这一结论为后续的会计准则改革和上市公司监管政策的制定提供一些参考。［关键词］新会计准则；公允价值；盈余管理；管理盈余实现目标利润［中图分类号］Ｆ２３０［文献标识码］Ａ［文章编号］１０００－５９６Ｘ（２０１１）１１－００５５－１３来规范上市公司的信息披露行为，使上市公司的报一、引言表具有更高的价值相关性。但对于会计准则制定机构而言，困难在于要确定会计准则到底应该给公司盈余管理一直是近年来会计理论研究的重要课管

3、理层提供多大的自由裁量空间。因为不允许出台题，上市公司管理层为了影响股票市场对公司的理管理层自由判断的财务报告，对于投资者来说这并解、提高经营者的报酬、降低债务违约的可能性以不是最优的；而包含无限管理层自由判断的财务报及避免监管部门的干预，往往会运用具体的应计项告也是不可行的，因为它可能导致太高的盈余管［１］目进行盈余管理。而会计准则制定机构和监管当理，从而使投资者利益遭受重大损失。局为了保护投资者的利益，使资本市场真正起到有对于会计准则制定者而言，会计准则改革的目效配置资源的作用，往往希望通过会计准则的制定的

4、是为了追求会计信息的价值相关性和可靠性，尽［收稿日期］２０１１－０７－２１［基金项目］国家自然科学基金项目“新会计准则的估值效应和行为效应研究”（７０８７２０５６）；中央财经大学“２１１工程”三期重点学科建设项目和北京市教育委员会共建项目［作者简介］刘永涛（１９７６—），男，山东单县人，清华大学经济管理学院博士研究生；翟进步（１９７３—），男，甘肃庆阳人，清华大学经济管理学院博士研究生；王玉涛（１９７７—），男，河北邯郸人，中央财经大学会计学院讲师。感谢匿名评审人提出的修改建议，笔者已做了相应修改，本文文责自负

5、。５５经济理论与经济管理２０１１年第１１期量减少操纵会计信息的行为。但实际情况却复杂得是相关变量的定义、研究设计和样本选择；第四部多，因为会计准则只能对一些原则性的方面进行规分对实证结果进行分析；第五部分对结果进行范，而无法穷尽企业经营中的具体情形。因此，为讨论。了更好地反映企业的实际经营情况，会计准则必须允许企业管理层在财务报告中采用适当的职业判二、理论分析与研究假设断，进行必要的会计方法选择。但是企业管理层会从自身利益出发，利用会计准则的这一无奈设计，（一）公允价值与盈余管理通过有目的的职业判断和会计方法选

6、择达到操纵利新会计准则最突出的特点就是公允价值计量属润的目的。所以，会计准则一直是在与盈余管理行性的引入并在较大范围内使用。新准则不再强调以为的持续博弈中不断向前发展的。历史成本为基础的计量属性，在投资性房地产、生２００６年２月１５日，财政部颁布了包括１项基物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重本会计准则和３８项具体会计准则的新会计准则组、金融工具、套期保值和非同一控制下的企业合（以下简称“新准则”）。我国这次新会计准则改革并等方面都引入了公允价值计量属性，将公允价值的主要目标是建立与国际趋同并符合我国市场

7、现实的变动直接计入利润，以充分体现相关性的会计信［２］的会计准则体系。我国新准则也同样面临着一方面息质量要求。按照奥尔森（Ｏｈｌｓｏｎ）的模型，要顾及准则的科学性、适用性，另一方面又要限制公司的市场价值由当前账面价值和当期收益以及未盈余管理的困境。新准则最突出的特点主要表现在来超常盈余的现值共同决定。在理论上，如果会计两个方面：一是通过引入公允价值计量属性，强化计量采用公允价值计量属性，那么更多的信息将进资产负债表观念，淡化利润表观念，追求企业真实入报表，从而体现到资产负债表中的账面价值上，资产、负债条件下的净

8、资产增加，体现综合收益观而不需要投资者对历史成本计价法下隐藏于报表之念，从而增加会计信息的价值相关性和可靠性；二外的超常获利能力作出估计。投资者在评价企业财是通过大幅压缩会计估计和会计政策的选择项目，务状况、考核企业业绩时，则侧重分析资产负债表限制企业调节利润的空间和范围，从而达到规范和的资产和负债真实价值，评价资产和负债的规模、控制企业对利润的操纵行为。结构、质量和未来潜力，在此基础