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1、第21卷第4期上海立信会计学院学报2007年7月25日Vol.21No.4JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerceJul.25,2007重置成本会计论———物价变动的会计对策汤云为(上海财经大学,上海200433)【摘要】在我国经济背景下,历史成本会计制度已不能反应要素价格的变化,重置成本会计在实践运用中的优势日益突出。文章以马克思主义关于要素价格补偿理论为依据,认为在物价变动的前提下,资产的计价必须坚持实物补偿的观点,采用重置成本进行资产计价和收益计
2、量,同时指出在实际采用重置成本会计时必须进一步研究和解决的问题。【关键词】重置成本会计;历史成本会计;成本补偿;物价水准调整【中图分类号】F23【文献标识码】A【文章编号】100926701(2007)0420019206历史成本会计一统天下,历时久远,人们习中各要素的变形和重新组合,通过归集、分配等以为常,以为会计本该如此。近数十年来,社会会计手段,以产品为对象,以原始的投入量和这经济生活中出现了许多新的变数,动摇甚至抽些投入要素的原始价格相结合,计算出产品成去了部分历史成本会计赖以建立的基础
3、。人们本,然后和它们的销售收入相比较计算出会计开始重新审视历史成本会计以求突破。重置成收益。这时的产品成本,虽然经过生产要素的本会计即是诸多探索流派之一。重新组合,在会计处理过程中经过复杂的形式历史成本会计的主要特点有三:一是以货变换,但仍保持着它的历史成本属性,所以我们币作为会计计量单位;二是以经济交易作为会把这种产品的成本也叫做历史成本。这是历史计记录的依据;三是以发生交易时的实际价格成本的第二个含义,它是就收益计量而言的。作为资产的计价标准,并在随后的内部后续计上述历史成本会计模式的产生及
4、其早期的量中维持这种计价标准,直至由此形成的新产发展中,没有遭遇到,也没有预料到价格的剧烈品出售,再一次取得交易价格是为止。到了这变动可能对会计计量产生的影响。现实生活中个时候,人们就转而以销售价格计量企业获得活跃的价格变动打破了历史成本会计这一宁静的资产。我们把这种实际交易价格称为资产的的世界,迫使我们去思考诸如下述例子中提出历史成本。这是历史成本的第一个含义,它是的问题。就资产计价的标准而言的。由于我们在会计记有一家专门做石油贸易的公司,它以40万录过程中始终维持这种计价标准,它也直接影①①
5、汤云为:《重置成本会计论》,上海人民出版社,响到会计收益的计量。1989年,第1页。在历史成本会计模式中,我们将生产过程【收稿日期】2007206215【作者简介】汤云为(19442),男,上海人,上海财经大学教授、博士生导师。—19—美元的资本投入运行,以40美元一桶的价格进费,不是以它的原始成本表示,而是以它的重置口了一万桶石油(为了便于说明,其他费用都忽成本———在现时情况下重新购得所耗生产资料略不计)。在油价节节攀升的形势下这家公司的市场价格来表示的。经典理论对此是怎样说以每桶60美元的
6、价格顷刻售罄。这时公司算的呢?了一笔帐:成本40万美元,收入60万美元,收马克思在《资本论》中指出:“补偿不变资支相抵的利润20万美元。股东们将20万美元本的价值部分,也就是代表生产商品时以生产利润分走,皆大欢喜。留在企业中的还是40万资料的形式用掉的过去劳动的价值部分;一句美元。这时这个公司又用这40万美元去进口话,就是加入商品生产过程的生产资料的价值石油。发现油价已经涨到了每桶50美元。那或价格。”根据“用掉的过去劳动的价值部分”,40万美元已经买不到一万桶石油,只能买到就把不变资本的补偿理
7、解为按原始价值进行补8000桶了。到了这个时候,人们就产生了一连偿。可是在更多的场合,马克思又提到了实物串的问题:那20万美元作为利润分配之后,企补偿:“当再生产按原有规模进行时,每一个已业的资本是否得到了保全?企业这样计算利润经消费掉的不变资本要素,都必须在实物形式是否出了问题?长此以往企业的规模不是要日上得到相应种类的新物品的补偿①”。据此,就趋萎缩了吗?本利界限到底应该怎样划分?可以把不变资本的补偿理解为实物形式的补这些问题归结起来就是作者在这里要讨论偿,或者说,按重置价值进行补偿。所以,
8、如果的命题:在物价变动的环境下,历史成本会计需能弄清楚马克思提到过两种不同的成本补偿观要重新检视,如果什么地方出了问题,就提出应点的前提条件,要讨论的问题也就迎刃而解了。对措施。各国的学者提出过不同的替代模式,(一)对价格是否发生变化的假设不同本研究提出的重置成本会计的要旨有二:一是马克思在开始阐述剩余价值理论时,假设对企业的资产要以重置成本计价;二是企业的的是一种较单纯的条件,即劳动生产力不变,价利润要以所消耗生产要素的重置成本和所获得格不变。在这种条件下按过去劳动的价值部分的营业收入相比较来
