【5A版】审计案例分析报告.ppt

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1、审计学案例分析报告—基于康芝药业财务造假案例目录1.公司及案例简介2.造假手段分析2.1应收账款2.2存货2.3康芝药业关联方交易舞弊分析2.3.1与广东同慧的关联方交易2.3.2与海南中瑞的关联方交易3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因3.1注册会计师的独立性可能受到了影响3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专业胜任能力不足4.针对关联方交易舞弊的审计对策4.1对被审计单位刻意隐瞒的关联方关系进行识别4.2对被审计单位非公允的关联方交易进行识别5.小结1.公司及案例简介海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于一体

2、的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊；产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的项目凭许可证经营）。公司是国内最大的尼美舒利制剂生产厂家，主要从事儿童药的研发生产和销售，其中瑞芝清是其主要产品，占其销售收入的80%以上。如表4-1所示其主要产品瑞芝清在同类产品的市场份额逐渐增加，从2007年的7.67%上升到2009年的18.2%，销售额达到5.56亿，是2007年（1.82亿）的3倍，也比排名

3、第二的美林多了1亿多，在全国同类产品及儿童解热镇痛类产品中销量第一。然而在2011年上半年，瑞芝清被披露具有不良反应。这之后不久，国家食品药品监督管理委员会明文下发《关于加强尼美舒利口服制剂使用管理的通知》，规定尼美舒利口服制剂禁止用于12岁以下儿童，这等于紧紧扼住了康业药业的咽喉，给了康芝药业致命的一击。但在如此严峻的形式下，查阅康芝药业的财务报表发现其主打产品瑞芝清的销售收入下降了70%，但是令人惊奇的是：其主营业务收入并没有明显的下降，其净利润仍然为正。2013年4月，康芝药业前审计总监实名举报康芝药业2011年-2012年存在虚增利润、粉饰业绩、违规开具增值税专用发票、虚构交易、隐瞒关

4、联公司等重大违法行为。这也证实了康芝药业存在利用关联方交易进行财务舞弊的行为。2.造假手段分析康芝药业尽管在2011年受到瑞芝清事件影响，但其营业收入相较于2010年仅下将了2.45%，并没有明显的下降，而到了2012年其销售收入不降反升，比2011年提高了19.41%，且其销售额比2010年也多出了5000多万。但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入却有明显的下降，其营业收入从2010年的2.2亿下降到了2011年的6多万，下降了70%，2012年其销售额有所回升但也不足1亿；而且其占主营业务收入的比重也从2010年70%下降到了2011年的20%多，2012年占比虽有所上升但也

5、仅有27%。从其公布的财务报表来看，其营业收入并未下降但其净利润虽也为正却有明显的下降，其净利润在2010年时为1.4亿，2011年下降到了353万，下降了近40倍，2012年上升到了2000多万。但是在观察其税后经营净利润后发现，其2010年的税后经营净利润为1.23亿，而2011年和2012的税后经营净利润均为负，也就是说其在2011年和2012年的净利润均来自与投资收入。在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时，其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在2011-2012年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。2011年瑞芝清事

6、件爆发导致其销售收入大幅下滑，为掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。2.1应收账款康芝药业在2011年，应收票据由0增长到600多万，应收账款也大幅度增加，较2010年上升了135%。而2012年，应收账款又有所回弱，基本与2010年平齐，但是其坏账损失却远远高于2010年，甚至在应收账款下降的前提下，坏账损失却提高了21%，这明显的不合常理。而且公司的第一大债务人广东大翔药业有限公司对于应收账款，在2011年时较2010年上升了7倍多，占应收账款总额的47%，而在2012年又回落到2010年的水平。公司的第一大销售客户，在2010年年报

7、显示为广东同惠医药有限公司占比3.25%。到2011年和2012年年报时便没有在披露，只显示客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011年其第一大客户营业收入较2010年上升了近5.6倍，占收入的21%。2012年有所回弱，但占比仍近10%。从图中也可以清晰的看出应收账款的变动与客户广东大翔药业的应收账款是同步的，且对客户一的销售收入的变动也几乎与广东大翔药业的应收账款变动是同步的。这也就不