【8A文】PPP项目的税务管理及税收筹划.ppt

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1、2021/9/2612021/9/261第二篇PPP项目的会计处理、税务管理及税收筹划营改增全面实施后，虽然营业税将退出历史舞台，但对参与PPP项目的建筑企业来说，除了将面临11%的增值税以及部分成本支出或难以取得进项抵扣等行业性问题以外，还可能遇到一些PPP项目所特有的税务挑战，值得引起相关企业的重视。注：后面的各图里的营业税在营改增后一律改为增值税。2021/9/2622021/9/262第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题•项目论证或招投标阶段•项目商业谈判及启动阶段•项目建设及运营阶段第三、营改增后PPP项目税务风险管理第四、营改增后PP

2、P项目的会计处理第五PPP项目的疑难特殊税务处理2021/9/2632021/9/263第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑2021/9/2642021/9/2642021/9/2652021/9/2652021/9/2662021/9/2662021/9/2672021/9/2672021/9/2682021/9/268第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题2021/9/2692021/9/2692021/9/26102021/9/2610一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题项目公司税收成本的测算与分析项目相关方（融资机构、承包商）税收成本的测算与分析税负转嫁与承担对项目总体税

3、负的影响及应对时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对2021/9/26112021/9/26112021/9/26122021/9/26122021/9/26132021/9/26132021/9/26142021/9/26142021/9/26152021/9/26152021/9/26162021/9/2616税负转嫁与承担对项目总体税负的影响与应对如前所述，项目相关方可能通过各种途径将其税负转嫁给项目公司，从而导致项目公司的税负提高，利润减小。项目公司可考虑如下途径减小相应的成本：在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项目公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽量选择增值税一般

4、纳税人；积极争取税收优惠政策和财政补贴。时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对2021/9/26172021/9/2617由于PPP项目通常工期较长，项目公司应充分考虑资金的时间成本和可能的通货膨胀对项目公司的影响，并考虑从以下方面积极应对：根据时间价值以及通货膨胀率，调整项目总体税负，准确计算投资回报；结合税负现值，调整税收筹划方案，达到税负最小化；2021/9/26182021/9/2618二、项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题2021/9/26192021/9/2619项目控股架构的设计及税收筹划PPP项目的组织形式2021/9/26202021/9/26202021/

5、9/26212021/9/2621项目控股公司地点选择税收优惠政策（一）地区项2021/9/26222021/9/2622结合项目具体业务安排，合理筹划控股架构和交易安排，充分利用现有的区域性税收优惠政策，实现较高的税收效益。2021/9/26232021/9/2623特许经营协议中的财政补贴（一）由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，项目商业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅往往根据项目特性及回报率，给予投资者处项目特许经营收入外额外的补贴，补贴往往有以下几种形式：财政补贴的形式以及其涉税影响价格调整；现金补贴；实物补贴PPP项目的相关财政补贴与税收优惠，税收返还的会计核算与税务

6、处理（一）与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益；2021/9/26242021/9/2624用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时直接计入当期损益。并按补贴具体性质决定是否征收流转税（二）与资产相关的政府补助企业取得的、用于够建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发

7、生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。并按补贴性质决定2021/9/26252021/9/2625是否征收流转税税收优惠政策的充分利用以及相关筹划可能适用的税收优惠政策-财政补贴或政府补贴（三）减税、免税和其他政府补助收入除企业所得税以外的其他所有税费的减免。企业收到的税费返还与资产无关，也不是为了未来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营业外收入。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税