浅谈基层税务部门执法风险及防范

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1、浅谈基层税务部门执法风险及防范基层稅务部门是税务执法的前沿和主要承担者，也是近年来税务执法风险的高危区。如何有效地防范执法风险，是当前基层税务部门面临的一项重要课题。本文结合工作实践，就税务执法风险的高发环节及防范谈一些粗浅的认识。一、税务执法风险的高发环节及其表现形式由于主客观等多种因素的影响，在实际执法过程中，税务执法风险的环节比较多，主要表现为稅务登记不准确、稅源管理不到位、纳稅评估的“变味”应用、减免稅管理缺失、擅自扩大行政许可范围等方面，应该引起高度重视和注意。（一）税源管理环节税源管理是稅务执法的源头。目

2、前实行的稅收管理员制度由于在权力的分配和内部监督制衡上存在一些漏洞和薄弱环节，造成部分税收管理员手中权力过分集中、自由裁量权过大，在行使执法权的过程中不可避免地会带来一些风险：一是由于税收管理员工作责任心不强或自身业务素质差等原因出现的漏征漏管或管理不到位。在实际工作中，一个稅收管理员分片或者按行业管理若干个纳税人（企业），工作责任心强、业务素质高的税收管理员能够经常的开展巡管巡查，及时的发现新开业户或漏征漏管户，堵塞管理漏洞，保证税款的足额入库。而工作责任心不强、业务素质不高的稅收管理员，对辖区的情况不明，对纳稅意

3、识不强的纳稅户（企业），管不住或管不了，出现大面积的漏征漏管,造成国家税款的流失，导致失职行为的发生。二是稅收管理员主观原因引发的执法风险。受社会上不健康思想的影响，加之个别税收管理员法制意识不强，不能正确处理法理人情的关系，为了照顾人情、关系，在执法上网开一面，导致渎职行为的发生；三是高税低定。现实情况下，每个户管员分管上百甚至数百户个体户，虽然各个单位都制定有有效的核定的程序、规范的核定标准、科学的核定方法等量化指标和具体规范，但实际执行中税务分局局长和稅收管理员稅款核定过程的自由裁量权过大，税务所之间、税收管理

4、员之间，标准不一致，凭直觉办事，凭经验定税，主观臆断成分较大，使不公正执法现象时有发生，极易让纳稅人产生心理失衡，影响国家机关公信力，进而引发犯罪。（二）纳税评估环节纳稅评估是是当前基层稅务部门普遍使用的一种管理手段,其目的在于强化稅源管理，降低税收风险，减少税款流失，提髙税收征管的质量和效率。但在实际工作中，纳税评估的"变味”应用，带来的执法风险不可低估：其一在于以评代查，弱化检查,造成税款的流失。一些基层单位由于受任务导向的影响，片面强调纳稅评估面，为了完成任务，以评估代替检查，纳税评估不深不透，反而造成稅款流失

5、风险；其二在于对评估出问题处理的随意性。由于对纳稅评估目前没有明确的法律定位，又缺乏规范的操作规程。因此在实际工作中，对纳税评估稅款的定性及入库问题，存在很大的随意性。基层局往往将纳税评估作为调控任务完成的重要手段，任务进度慢，对评估户就加大力度，尽可能多的评估出税款，甚至与评估户协商动员其预入税款。反之，任务进度快，评估虽然进行，但评估的质量不高，对存在的问题可以大事化小、小事化了。其三在于税务机关为了取得纳税人的配合，把纳税评估作为一项优化服务措施，对评估中发现的偷税行为应当移交稽查处理却很少移交。基层税务部门往

6、往根据自身需要对评估问题进行处理，随意性较大。（三）减免税管理环节减免税管理环节的主要风险表现在：一是屈从地方政府的压力，变通执行减免税政策。实际工作中，有的地方政府为了招商引资的需要，对税务工作施加影响，致使税务机关对税收优惠政策的资格认定标准掌握不严、审批程序不规范、后续管理不到位,客观上导致了税收优惠政策的尺度不一，影响了宏观政策的调控作用；二是个别执法人员执法水平和自身素质还有差距。有的执法人员法治意识淡漠，与纳税人相互勾结，弄虚作假，对国家没有明文规定的项目随意变通，骗取减免稅；有的执法人员工作不认真，草率

7、行事，责任心较差。审批审核把关不严，基层税务机关普遍存在着受理与调查合二为一的现象，不进行实地核查或者实地核查流于形式。三是减免稅审批后，不进行跟踪管理或者弱化跟踪管理。由于多种原因，基层部分执法人员对减免稅纳稅人的后续跟踪管理滞后，或者只是流于形式，对纳稅人的减免稅条件发生变化的情况不能及时了解，而纳税人又不主动向税务机关报告，减免稅管理工作往往出现脱节和空缺，形成执法隐患。四是逾期审批减免税现象较多，审批的及时性不够。现行税法规定,有审批权的税务机关对纳税人的减免税申请，应按规定时限及时完成审批决定，然而，当前出

8、于稅收执法责任及风险的考虑，减免税逾期审批或久而不决的现象在基层不同程度地存在着，一定程序上侵犯了纳税人的合法权益，影响了纳税人的正常生产经营决策和经营活动，也影响了税务机关的执法形象，同时，在执法上形成行政不作为的风险。五是对减免税的日常巡查和监控管理不到位。现行税法明确规定，主管税务机关应每年定期对纳税人减免稅事项进行清查清理，加强监督检查