设定受益计划会计处理详解

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1、“设定受益计划”会计处理详解杨文杰北京青年政治学院摘要：2014年1月我国公布了修订后的《企业会计准则》，其中最大的亮点就是引入设定受益计划会计规范。由于设定受益计划下的会计处理本身非常复杂，并涉及到保险精算方面的知识运用，相关企业如何做到对新政策和新规定的把握和成熟运用也就迫在眉睫。通过对东方宾馆实施设定受益计划的案例分析，把握实施过程中的难点问题，发现其在实施过程中存在两个方面的不足:一方面是精算假设不够全面，另一方面是计划资产没有在表外进行披露。最后提出了解决和改进问题的具体建议。关键词：企业会计准则;职工薪酬;设定受益计划;精算假设;作

2、者简介：杨文杰（1972-），女，北京人，北京青年政治学院副教授，研究方向:财务会计、企业财务管理、投融资、内部控制一、引言2014年1月，财政部颁布《企业会计准则第9号一一职工薪酬》（修订版）（以下简称“新9号准则”）。新9号准则对职工薪酬的范围进行进一步的扩大，对短期薪酬及辞退福利的会计处理进行了规范，同时新增了其他长期职工福利的内容，并首次提岀了“离职后福利”的定义及会计核算规范，将原准则中的养老保险、失业保险及医疗保险调整至离职后福利中进行核算。与原职工薪酬会计准则相比，新准则最大的亮点是引入了设定受益计划。新9号准则对职工离职后福利进

3、行区分，拟定提存计划和设定受益计划分别进行会计处理，并对设定受益计划的确认、计量与披露原则进行了详细的规范，而原准则中的养老保险、失业保险仍属于离职后福利屮的设定提存计划范围。设定提存计划是指企业只承担按一定提存比例向独立的基金上缴固定金额的义务，在支付离职后福利后企业不再承担进一步支付补偿义务的福利计划，企业不用对未来的提取金额做出保证。而受益计划则是指企业在职工退休离职后，采取分期或一次性支付的方式，给予一定金额的补助，在提存时，是否按时提存及提存多少都由企业自行决定，提存金额不固定，而未来的提取金额是一定的。我国目前实行的企业基本养老保险

4、制度未将企业职工的养老保险待遇与职工在职期间的缴费水平直接挂钩，企业仅承担定期按固定金额或比例支付养老保险金的最低法定义务，没有进一步的支付义务11丄。新准则将离职后福利计划进行区分并分别核算，从而清晰地界定了福利类型，进一步提升企业会计核算质量，确保离职后福利会计处理更平衡、统一;从财务报告功能来看，能够更加直观地反映薪酬对于企业经营现状、财务成果以及现金流动的影响情况。我国企业会计准则首次引入了设定受益计划，实现了与国际会计准则的趋同，但同时也给企业会计工作者的理解和操作带来了一定的困难。本文的研究目的是在职工薪酬准则修订的大背景下，针对新

5、増加的设定受益计划规范，结合真实案例，对案例企业实施设定受益计划的职工薪酬计算和相关的会计处理进行分析与讨论，试图得出在实务中企业实施设定受益计划会面临的难点问题的解决方案，为其他将要实施该计划的企业提供有益的借鉴。二、设定受益计划相关理论及会计准则规定(-)离职后福利计划相关概念1.离职后福利定义根据新9号准则定义:所谓“离职后福利”指的是职工在企业工作享受的服务，在与企业解除劳动关系或退休离职后，向离职对象提供的后续福利及报酬，另辞退及短期职工除外。从其定义可知，离职后福利与短期薪酬和辞退福利具有排他关系，三者都是企业薪酬的一部分，但所核算

6、的内容并不相同。为了更清晰明了地理解离职后福利的性质，现将其与短期薪酬和辞退福利分别进行对比。所谓的“短期薪酬”指的是“企业在职工完成全年工作后12个月内，必须全部支付的薪酬种类，因劳动关系解除的补偿性开支除外，按照其具体种类可区分为工资、津贴、奖金以及补贴、医疗保险、职工福利等社会性保险费用；工会经费、住房公积金、短期利润分享计划以及其他短期性质的薪酬结构”。因此，从“短期职工薪酬”可以看出，短期薪酬是依据国家的相关规定进行提取，而离职后福利是依据企业自行制定的离职后福利计划进行提取，两者所依据的标准明显不同。⑵“辞退福利”指的是在劳动合同到

7、期前，企业若解除与职工的劳动关系或者因政策裁减而鼓励员工主动接受离职给予的适当补偿。而从企业的视角來看，企业为达到终止劳动合同的目的而必须付出的补偿被称之为辞退福利，企业为达到取得职工所提供的服务的目的而支付的补偿称为离职后福利，两者虽都是向职工支付补偿，但支付目的不同RL如果企业支付的某项福利是为了获取职工在未来期间内所提供的服务，则应将该项福利纳入离职后的福利范围加以核算。2.离职后福利计划的两种模式按照模式区分，离职后的福利计划可以分为设定受益计划及提存计划两种。从最新的“职工薪酬”定义来看，设定受益计划指的是“在设定提存计划之外的福利计

8、划”；设定提存计划指的是“将费用缴纳给第三方基金后，企业将离职后支付义务完全脱离的福利计划”。相应的，从会计核算角度来看，离职后福利计划的会计处理也应