沪市主板上市公司内部控制缺陷披露情况研究

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1、沪市主板上市公司内部控制缺陷披露情况研究以2012年沪市主板上市公司披露的内部控制自我评价报告和审计报告为样本，遵循C0S0报告中的内部控制五要素，对650家沪市上市公司内部控制缺陷类型进行分析得出：沪市上市公司披露内部控制缺陷的公司所占的比率小；内部控制缺陷问题的信息披露存在敷衍和粉饰的现象。提出完善内部控制缺陷披露机制和相关规范，统一内部控制信息披露格式；提高内部控制缺陷披露质量和内部控制水平；提升上市公司信息化水平，降低内部控制实施成本的对策建议。内部控制；缺陷；评价；披露王婷(1993-),女，汉族，山西人，学士学位，研究方向：沪市主板

2、、上市公司内部控制缺陷披露情况分析。北京市大学生科学研究与创业行动计划“沪深两市主板上市公司内部控制信息披露研究”(项目编号[1302])的阶段性成果。一、引言1999年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全企业内部控制制度提出原则要求，2008年6月28H，我国在财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》的基础上，又联合发布了《企业内部控制配套指引》。中国版的"SOX”法案将我国的内部控制管理提到一个髙水平上。然而我国学者对于内部控制的研究目前多是集中在自我评价报告的披露问题上，对内控缺陷的关注度较低。内部

3、控制缺陷是内部控制自我评价报告中的核心信息之一，如果存在重大缺陷，则不能得出内部控制有效的结论。因此，对于内部控制缺陷的研究是很有必要的。尽管我国内部控制缺陷信息披露体系日趋完善，但是由于建立的时间较短，且还处于自愿性披露向强制披露转变的过渡阶段，上市公司对内部控制缺陷信息的披露动机不足，内部控制规范仍存在诸多亟待完善的地方，导致我国上市公司内部控制缺陷认定困境和内部控制信息披露质量低等问题。本文以2012年沪市主板上市公司披露的内部控制自我评价报告和审计报告为数据统计样本，分别归纳出披露内控缺陷的公司以及未披露内控缺陷的公司，从总体上分析上市

4、公司内部控制缺陷的披露情况。再根据COSO报告的五要素将出现的内部控制披露缺陷进行了整理，探究其成因，提出建议。二、文献回顾根据《萨班斯一奥克斯利法案》302条款和404条款，美国公众公司会计监督委员会颁布和修订审计准则并界定了财务报告内部控制缺陷的概念，划分了财务报告内部控制缺陷的类型。此后，内部控制缺陷信息披露直接相关的研究主要有披露内部控制缺陷公司特质和内部控制缺陷信息披露的市场反应两个方面。在披露内部控制缺陷的公司特质方面，Ge和Doyle(2005)等研究表明公司规模、上市年限、财务状况、业务复杂性、成长速度和是否进行重组等都对财务报

5、告内部控制缺陷产生显著影响。Ashbaugh-Skaife等(2007)研究结果表明，披露内部控制缺陷的公司业务更为复杂、近期发生了组织结构变化、会计计量风险更大、审计师更换的可能性更大。在内部控制信息披露的经济后果方面，Hammersley等研究发现，股票价格与内部控制缺陷披露呈负相关关系，缺陷的严重性、管理层对内部控制有效性的表述、审计人员内部控制信息的表述以及信息披露的清晰程度等都具有价值相关性。Beneish等发现内部控制信息具有不确定性，根据302条款披露内部控制信息具有信息增量，导致非正常收益率下降，资金成本上升，而按照404条款披

6、露内部控制信息对股票价格或公司的资金成本没有显著的影响。Kim等研究结果表明，公司披露内部控制缺陷的非正常累计收益与市场变化显著负相关，这种负相关关系的影响会超过没有披露内部控制缺陷的公司。三、样本选择和数据来源本文选取沪市主板A股650家上市公司2012年内部控制评价报告为样本，样本资料主要来源于巨潮资讯网站2013年6月30日以前公布的2012年沪市主板上市公司内部控制自我评价报告和审计报告。四、内部控制缺陷披露总体状况对于财务报告内部控制缺陷，可由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定，这种重要程度主要取决于两方面因素：一是该缺陷是否

7、具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报；二是该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。因此，财务报告内部控制缺陷一般可以通过定量的方式予以确定。企业可以根据自身的实际情况，参照财务报告内部控制缺陷的认定标准，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定指标体系。其中：定量标准，既可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额制定，也可以根据缺陷的直接损失占本企业资产、销售收入或利润等的比率确定；定性标准，可以根据缺陷潜在负面影响的性质、范围等因素确定。为避免企业操纵内部控制评价报告，非财务报告内部控制缺陷认定标准一

8、经确定，必须在不同评价期间保持一致，不得随意变更。本文通过逐一审查每一家沪市主板上市公司的内部控制自我评价报告发现。内部控制缺陷信息主要集中在"存在的