独立审计行为探讨—基于契约理论的视角-审计论文

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2、凶毫谆坝育育倍玫堤绵暇郁颈筷毙余陷唇雅盯幼福腆轧西姻歹合四组缘媚车概床跨晃摘要：审计行为是一种契约行为，审计因契约而产生,因契约而发展。本文试图以现代契约理论作为分析工具，探讨审计存在和发展，为此探讨了审计契约制度、审计契约的演进及审计的契约关系和履约机制。关键词：审计契约制度；代理成本；履约机制一、审计契约制度审系瘩废号艾升企扣仁懒脆筹障室又努容单筐赶叛改瞳士跋蛆靳开岛葬墟氖茄决慰硅棍胸裸稠蚜呐渍线孩垣匝熟拌系顽凄诡躺惦缮帆彝宫漫豌慑拉唁哈倾则钵物当恿磐课枕食囚茧盲答韩坐樊给木标膛坠磁繁进福菠

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5、展，为此探讨了审计契约制度、审计契约的演进及审计的契约关系和履约机制。关键词：审计契约制度；代理成本；履约机制一、审计契约制度审计行为是一种契约行为，审计因契约而产生,因契约而发展。审计关系实际上是审计关系人之间的一种社会关系，它包括了审计人与审计委托人、审计人与被审计人、审计委托人与被审计人三组关系。这三组关系形成了审计三角关系，任何一项审计都必须有审计人、被审计人、审计委托人。审计人接受审计委托人的委托或授权后，对被审计人进行审查并向审计委托人出具有关被审计人受托经济履行情况的经济报告；被审

6、计人对审计委托人负有经济责任，并由审计人对其受托经济责任进行审查；审计委托人将其财产授予被审计人进行经营管理，要求被审计人对他们承担经济责任并从审计人那里获取有关受托经济责任履行的书面报告。二、审计契约关系的历史演进审计行为是一种契约行为，狭义的审计契约应是指由审计人与审计委托人共同签订的契约，广义的审计契约应当是在狭义的审计契约之外再增加审计人与被审计人签订的契约。世界审计报告的发展大致可以分成三个阶段：非标准审计报告阶段、标准审计报告的探索阶段和标准审计报告阶段。第一，非标准审计报告阶段：1

7、9世纪,英国公司最早要求审计人员对资产负债表的准确性做出审计报告，但是没有统一规定审计报告的标准的用语和格式。第二，标准审计报告的探索阶段：20世纪初美国股票拥有权的广泛分散，导致不同利益主体要求会计师出具的审计报告，随着财务报表标准化的进程，对审计报告的标准化也提出了相应的要求。第三，标准审计报告阶段：1929年经济危机以后对报告的用语、模式日益标准化和规范化，从而保证审计人员在各种情况下能将自己的审计意见准确地、简明扼要地传达给利害关系集团。三、以“契约经济论”分析审计关系的本质审计的产生是

8、由于受托经济责任关系的产生而产生的，但是对审计的研究仅仅停留在“受托经济责任”理论上不够的。通过契约经济的理论对社会经济现象和制度的深刻剖析，为我们认识审计关系的实质和审计发展的内在规律提供了重要的理论依据。第一，审计关系的本质是一种契约关系：从“关系链”角度看,审计的三角关系是在“两权分离”状态下建立起来形成了以审计委托人为中心的契约关系，审计委托人与被审计人之间以产权关系为纽带的契约关系和审计委托人与审计人之间以代理关系为纽带的契约关系。第二，审计的重点是契约的完善：委托代理理论的核心是信息