衍生金融工具准则对我国上市银行地影响研究

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1、第1章绪论截至2008年，中国银行业从改革开放以来已走过了三十年的历程。根据银监会披露的数据，改革开放的三十年来，我国银行业在不断发展，主要商业银行进行了股改，并有多家银行实现了上市，2007年又有三家城市商业银行成功上市，分别是北京银行、宁波银行和南京银行。截至2008年11月，我国银行业总资产达到61．1万亿，是改革开放初的323倍；盈利水平增加，四家股改上市银行(中国银行、建设银行、工商银行、交通银行)的国有商业银行2007年的平均资本利润率达到15．57％；资本充足率上升，平均由2003年末的2．1l％上升到2007年末的13．17％，而不良贷款率则从16．84％下降到

2、2．81％，我国主要商业银行的不良贷款率由2002年的23．6％降低至6．01％，长期以来的高风险状态有所缓解烈1

3、。可见我国的商业银行在资产质量、盈利能力及抗风险能力都有所提高。我国的金融行业中，数量最多、业务最广、最被广大群众接受的金融机构非商业银行莫属，是金融业务的主要参与者，在经济体系中占有重要的地位，发挥重要作用，其中上市银行更是社会各界关注的焦点，任何与其相关的资讯都会引起股市的重大波动，也会引起普通百姓的关注。新会计准则的实施，满足了国内银行界要求国内会计准则与国际会计准则趋同的要求，与旧制度相比，新准则中关于衍生金融工具准则的重大变化，给上市银行的经营管理带来了

4、一定的影响。1．1研究背景及意义世界经济一体化、各国金融自由化及国际金融创新促进衍生金融工具的产生和发展，促使衍生金融工具的交易规模急剧扩大，资料显示国际金融市场衍生金融品种己将近两千种，品种不断细化。对于中国来说，加入世界贸易组织后，为了扩大金融市场的开放程度，金融创新产品的不断涌现是必然的。随着我国商业银行逐渐实现上市交易，投资者对银行的信息质量提出的要求更高，而且我国的金融工具交易，尤其是衍生金融工具交易发展速度较快，这都对会计准则的重新制定提出了迫切的要求。①数据资料来自2008年中国银行业十大事件http：／／www．CS．com．cn／yh／03／200812／t2

5、0081230．1702301．htm3河北大学管理学硕+学位论文为了进一步提高披露的会计信息质量，2006年2月15日，财政部颁布了{-k业会计准则(2006)》，要求于2007年1月1日起在上市公司范围内实施，同时鼓励其他企业执行。新准则在较大程度上实现了国际化，在一定范围内适应了市场经济的发展需要，有利于我国经济体系的建设和发展，为中国企业更好地参与国际竞争提供了便利，从而利于开拓海外事业。新准则较之前的准则规范相比有较大变动，其中对银行业有重大影响的是金融工具准则。新准则提出了四项金融工具会计准则，分别是《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23

6、号一金融资产转移》、《企业会计准则第24号一套期保值》和《企业会计准则第37号一金融工具列报》。其中《金融工具确认与计量》是四个准则的核心。银监会规定上市银行2007年1月1日起执行新准则，非上市银行于2008至2009年全面执行新会计准则。还有些针对具体金融机构的规定，在2006年的年报中规定政策性银行、股份制银行、城市商业银行、邮政储蓄银行、信托公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、货币经纪公司、汽车金融公司、外资银行等从2008年起执行新准则；农村商业银行、农村合作银行、城市信用社、农村信用社等从2009年起执行新准则；金融资产管理公司于改制完成后的第二年执行新准则，所有

7、的金融机构最晚于2009年起执行④。可见我国银行业新准则执行的紧迫性。1．2国内外衍生金融工具会计的发展综述1．2．1国际衍生金融工具会计准则的发展国际上众多国家都对衍生金融工具会计准则的作了研究，其中美国财务会计准则委员会(FASB)和国际财务会计准则理事会(IASC)被接受。(1)美国财务会计准则委员会美国衍生金融工具准则的制定和研究一直走在世界前列。新兴的金融工具交易，外汇远期合约、商品期货最初出现在美国的证券市场是上个世纪80年代初，随后FASB在1981年、1984年发布了《外币折算》(FAS52)、《期货合约》(FAS80)的会计处理规范，从外币折算标准、外汇远期合

8、约的处理及商品期货交易相关会计处理和报告，FAS80还首次将公允价值运用于金融工具，【2】p23这些准则规定新型金融工具的会计处理规范，为衍生金融工具会计准则的制定垫定了基础。1986年以①银监会《关于银行业金融机构全面执行<企业会计准则>的通知》2007．94第1章绪论来，证券市场的价格、利率波动逐渐活跃起来，之前隐藏的风险也逐渐浮出水面，影响越来越大，为了规避这些风险，各类型的衍生工具逐渐被创造出来，且交易量不断增加。因此规范衍生金融工具的实务处理己被提上日程，从确认、计量到报表列报，F