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1、山/西/财/经/大/学/学/报2009年3月JournalofShanXiFinanceandEconomicsUniversityMar.,2009第31卷第3期Vol.31No.3财务与会计非审计服务与财务重述———来自上市公司的证据陈丽英(西安交通大学管理学院,陕西西安710049)[摘要]以2004～2007年年报中明确披露审计与非审计费用的沪深两市A股上市公司为研究对象,以财务重述行为的倾向作为审计质量的替代变量,检验了非审计费用与审计质量的关系。结果表明,以费用率表示的非审计费用提高了上市公司重述财务报告的倾向,
2、非审计服务在一定程度上会影响外部审计师的审计质量。[关键词]非审计服务;财务重述;审计质量[中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]1007-9556(2009)03-0112-06Non-auditServicesandFinancialRestatements———EvidencefromChineseListedCompaniesCHENLi-ying(SchoolofManagement,Xi’anJiaotongUniversity,Xi’an710049,China)Abstract:Basedonthed
3、ataofAsharelistedcompaniesthateverclearlydisclosedauditandnon-auditfeesinannualreportfrom2004to2007,thispaperinvestigatestheassociationbetweennon-auditservicesandauditqualityusingfinancialrestatementsastheproxyofauditquality.Empiricalevidenceshowsthatnon-auditfeesr
4、atioincreasethecompanies’propensitytorestatefinancialstatements.Soitprovidessupportforthenon-auditserviceimpairingauditquality.KeyWords:non-auditservices;financialrestatements;auditquality[3][4]一、引言2002)。基于此,本文将以财务重述为背景,对会计师事务所提供非审计服务是否影响审计质非审计服务与审计质量的关系进行检验,以期为决量、
5、威胁审计独立性,一直是理论界争议的热点问策者提供一定的参考。题。出于保证审计质量的考虑,美国国会于2002年二、文献综述发布了萨班斯—奥克斯利法案,禁止审计师提供特(一)非审计服务与审计质量定类型的非审计服务。我国证监会在相关文件中也审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度要求上市公司披露财务审计费用和财务审计以外的上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率(DeAn2[1][5]其他费用(刘星等,2006)。非审计费用与近年来gelo,1981),它主要受审计师专业能力及审计师独①上市公司愈演愈烈的财务重述现象有着直接的联立性
6、的影响。对于非审计服务是否影响审计质量,[2]系,财务重述是典型的审计失败(Turner,1999),涉目前有两种截然不同的观点。一种观点认为,非审及审计师的诉讼案例也大多与财务报告收益重述有计服务会产生经济激励,从而不恰当地影响审计师关。许多学者认为,上市公司不断增多的财务重述的判断(Parkash和Venable,1993;Firth,1997;SEC,[6][7]与审计师对非审计费用的依赖有着深层次的关系2000;Frankel等,2002)。该观点认为,非审计服(U.S.HouseofRepresentatives,
7、2002;U.S.Senate,务增加了上市公司的费用,提高了审计师对客户的[收稿日期]2009-01-28[基金项目]国家自然科学基金资助项目(70572040)“;985工程”二期项目(07200701)[作者简介]陈丽英(1979-),女,河南郑州人,西安交通大学管理学院博士研究生,研究方向是公司财务与审计。·112·山/西/财/经/大/学/学/报2009年3月JournalofShanXiFinanceandEconomicsUniversityMar.,2009第31卷第3期Vol.31No.3依赖性,影响了审计师
8、的独立性,而且向客户提供咨应。Frankel等(2002)用事件研究法检验了非审计费询等非审计服务会使审计师充当管理者的角色,从用披露下投资者的市场反应,发现客户公司股价与[8]而影响审计判断的客观性(Defond等,2002)。另较高的非审计费用的披露存在显著的负相关关系。一种观点认为,
