我国内部控制的起源与发展

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1、维普资讯http://www.cqvip.com我国内部控制的起源与‘发展陈元芳(荆州职业技术学院湖北荆州434020)【摘要】本文通过分析我国古代内部控制制度的产生条件，指出我国早在西周时期就已经存在较为完善的内部控制，说明了我国古代内部控制制度的发展过程并由此得出了一些启示。【关键词】内部控制产生条件一史大夫)九卿(太常、光禄勋、卫尉、廷尉、太仆、大鸿胪、宗正、、内部控制的产生条件辩证唯物主义认为，一切事物的存在和发展都是有条件大司农、少府)组织结构更为完备。所以，从官厅内部控制的角的，存在于经济管理工作中的内部

2、控制也不例外。从理论上度来讲，西周时期就已经具备了内部控制产生的空间条件。讲，内部控制的产生与发展应当具备组织结构、会计核算、内2．会计核算。内部控制的产生与发展不仅需要具备完备部牵制与内部稽核等基本条件。的组织结构，而且需要具备一定的手段。最基本的手段就是会1．组织结构。内部控制是组织内部的管理控制系统，组计核算。一方面，会计核算的产生能为内部控制的实施创造必织结构是内部控制存在的空间条件。所谓组织结构，是指组织要的条件；另一方面，运用会计核算进行经济管理活动时也需内部为实现合理分工、协调合作而形成的一种比较稳定的

3、相要实施内部控制。从这一意义上讲，会计核算的发展促进了内互关系。无论组织大小，都必然存在一定的结构形式。从历史部控制的产生与发展。因此，会计核算与内部控制相辅相成、发展来看，我国早在西周时期，官厅组织结构就已经比较完互相依赖。从保存下来的一些历史资料可以推测，早期人类备。据《周礼》记载，在当时的西周王朝，周王为最高统治者，在文明中的“结绳记事”、“刻木记事”等，与会计核算存在相当周王之下设有天官冢宰、地官司徒、春官宗伯、夏官司马、秋官高的关联性。在西周时期，会计组织由司会统一负责管理，司司寇和冬官考工等六大官职。秦朝

4、建立的三公(丞相、太尉、御会的具体职责包括会计、出纳、税务、财物保管、考核(钩考)、准备，以真实地反映固定资产价值及政府运营成本费用；②借行政成本、各级政府及部门净成本等成本费用信息。⑥责鉴企业会计中投资核算的方法核算政府股权性投资，加强国任成本计算与成本控制业绩考核。⑦标准成本管理与差异有资产管理，防止国有资产流失；③确认计量社保基金资产及分析。各期增值情况，使之与政府所承担的社保基金或有负债相对4．逐步引入权责发生制会计基础。全面确认、计量政府应；④确认计量政府其他长期资产包括公路、桥梁等基础设资产、负债，恰当地

5、反映政府受托责任与财务状况，准确地核施，提高资产的使用效率。算政府营运的成本与费用，乃至考核政府部门业绩都必须以(2)以权责发生制为基础全面计量政府负债，加强政府财权责发生制为基础。权责发生制改革是世界各国政府会计改政风险管理，具体包括：①确认计量养老金负债，包括政府雇革的重点，更是难点。我国政府会计应当逐步引入权责发生员养老金和社会保障基金缺口。②确认计量各种形式贷款担制会计基础的最主要原因是我国总体政治经济体制改革基保所形成的或有负债。③确认、计量政府其他长期负债，包括调是渐进式的，政府会计改革的是总体改革一部分

6、，应与其中长期国债未偿还部分(本金及利息)、社会义务负债(如下岗步调一致。工人补助等)、环境责任(或有)负债等。主要参考文献3．构建政府成本会计系统，提供政府运营成本费用信1．陈小悦。陈立奇政府预算与会计改革——中国与西方息，加强政府成本控制，为政府绩效管理提供坚实基础。政府国家的模式．北京：中信出版社，2002成本会计是一项技术性、专业性极强的工作，应当重点做好以2．李建发．政府财务报告研究．厦门：厦门大学出版社．下几个方面工作：①健全原始记录，加强成本核算的基础数据2006管理。(窑)逐步引入权责发生制会计基础。

7、③完善财务会计系3．杨发勇．瞿曲．试论公共财政与政府会计的关系．武汉大统，真实、全面地反映政府受托责任、财务状况及财务业绩。学学报(哲学社会科学版)．2005；1④引入作业成本会计，准确地分配间接成本。⑤对外提供成本4．王雍君．政府预算会计问题研究北京：经济科学出版报表，包括提供产品项目总成本与平均成本、各级政府及部门社．20042007．2财会月刊(理论)·65·口维普资讯http://www.cqvip.com人口与土地统计。组织内部已经形成了一个比较严密的系统，国家财政会计工作由司会、司书、职内、职岁等负责，而

8、财产物不仅建立了独立的会计部门，而且会计部门与业务部门之间资保管则分别由大府、玉府、内府、外府等负责，实物账目管理已有了明确的分工。由廪人负责。可见，西周王朝对会计(司会)、实物保管(仓人)3．内部牵制与内部稽核。内部控制的产生通常是以内部与实物账目(廪人)等职务已经实行了严格的分离控制。牵制和内部稽核的出现为前提。据《周礼》记载，西周时期的内