成本——产量——利润依存关系的分析

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1、管理会计第五章导学――――成本－产量－利润依存关系的分析成本-产量-利润依存关系的分析，是指对成本、业务量（产、销量）、利润相互间的内在联系所进行的分析。这种分析法是以成本性态分态为基础，假定企业使用变动成本计算法，进而确定出企业的盈亏临界点，并分析有关因素变动将会对企业盈亏产生的影响。它可以为管理者改善经营管理提供方向，并为决策者进行正确的经营决策提供有用的资料。第一节贡献毛益与盈亏临界点一、贡献毛益(一)贡献毛益⒈贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。利润=销售收入-变动成本-固定成本上面是基本的本量利关

2、系式，利用它进一步推导可得：利润＝销售单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝（单价－单变）×销量－固定成本＝单位贡献毛益×销量－固定成本利润＝总贡献毛益－固定成本∴贡献毛益＝利润－固定成本从以上推导可见，我们将销售收入-变动成本的余额称为贡献毛益的话，则企业的贡献毛益首先应用于补偿固定成本，之后还有余额才能为企业提供利润。若贡献毛益=固定成本，则企业利润=0；若贡献毛益<固定成本，即贡献毛益不足以补偿固定成本，则企业发生亏损。只有当贡献毛益>固定成本时，贡献毛益固定成本后才会有余额，余额即为企业利润。⒉贡献毛益有两

3、种表现形式：⑴单位贡献毛益--每种产品的单价减去单变，即单位贡献毛益=单价-单变⑵贡献毛益总额--即每种产品的销售收入总额减去该产品变动成本总额。即：贡献毛益总额＝销售收入－变动总成本单位贡献毛益×销售量⒊贡献毛益是反映各种产品盈利能力的重要指标之一。它是管理人员进行决策分析时经常使用的一项重要信息。⑴贡献毛益率：是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，又等于单位贡献毛益占单价的百分比。贡献毛益率高的产品，创利能力强，反之，创利能力小。⑵变动成本率：是指变动成本占销售收入的百分比又等于单位变动成本占单价的百分比。⑶贡献

4、边际率与变动成本率具有互补性，如果已知变动成本率，则可以推知贡献毛益率。即贡献毛益率+变动成本率＝1。(二)生产单一品种产品的盈亏临界点：盈亏临界点分析：也称为保本点分析，它是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡分析。盈亏临界点：是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本（变动成本与固定成本之和）相等，企业不盈亏的状态。①当企业的销售量高于盈亏临界点销售时，则会获得利润。②当企业的销售量低于盈亏临界点销售时，则会发生亏损。(三)同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算如果企业生产经营的产

5、品不只一种，而是同时生产经营多种产品，那么，由于各种产品具有不同的贡献毛益率，所以我们在计算企业的盈亏临界点时我们就不能直接用实物量来表示，而只能利用销售收入金额综合表示企业在盈亏临界点时应实现的销售收入。在计算盈亏临界点销售收入时，我们所使用的贡献毛益率，应该是各种产品的综合的贡献毛益率。首先，我们应分别计算出，各种产品的销售收入占全部产品总销售收入的比重。然后，采用加权平均法，计算综合的加权贡献毛益率。综合的加权贡献毛益率＝Σ（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）。有了如上两个指标，就可以计

6、算出整个企业综合的盈亏临界点销售额：盈亏临界点销售额=企业全部固定成本总额/综合的加权贡献毛益率(四)同盈亏临界点有关的几个指标⒈达到盈亏临界点的作业率指标盈亏临界点作业是指：盈亏临界点销售量（或收入）除以企业正常开工完成的销售量（或和收入）。计算公式：达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量/正常开工的销售量⒉安全边际⑴安全边际是指出盈亏临界点以上的销售量。安全边际也就是企业现有的销售量（或销售量）超过盈亏临界点销售量，这之间的差距有多大。这个差距告诉我们：企业从现有的销售量再降低多少，才会发生亏损。这一差距越

7、大，则说明企业销售量可以变动的空间越大，反映企业发生亏损的可能性就越小，因此企业经营的安全性就越高。安全边际这一指标，既可以用绝对数来表示，也可以用相对数来表示。计算公式：安全边际=现有（或预计）的销售量-盈亏临界点的销售量⑵安全边际率：安全边际用相对数来表示，称之为安全边际率，它是用安全边际除以现有或者预计可达到的销售量（销售量）所得到的比率。计算公式：安全边际率=(现有或预计的销售量-盈亏临界点的销售量)/现有或预计可以达到的销售量⒊销售利润率：⑴销售利润率：是销售利润与销售收入的比率。⑵计算方式：销售利润率=

8、(销售收入-销售产品变动成本-固定成本)/销售收入或=安全边际率×贡献毛益率(五)盈亏临界图二、本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设，具体内容有如下几方面：(一)假定企业的单位销售价格不变，即企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变化。(二)假定所有的成本均被划分为固定和变动成本两部分，并假设"固定成本"和"单位变动成本"在