各国会计准则趋同

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1、【摘要】本文从各国会计准则及趋同的概念出发，阐述趋同的可能性、必要性和存在差异的必然性，并对各国会计准则的利弊进行分析，提出应以积极的态度促进会计准则的国际趋同。　　在讨论分析各国会计准则趋同的利与弊时，首先要明确两个概念：何为“会计准则？”何为“趋同”？　　会计准则是“一般通用的会计规则的公共合约”，是“为实现财务报告目的而约定的一种技术手段”，还是“政治程序的产物”？会计业界给出了各种不同的定义。财政部王军副部长在全国上市公司董事长、总经理新会计准则培训视频会议上的讲话中从三个递进的层面上分别精辟地阐述了“什么是会计准则”：

2、“第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则；第三，会计准则是国家经济法规的重要组成部分，在国家经济生活甚至国际经济交往中发挥着日益重要的作用。”因此，他赞同西方学者所提出的“会计审计准则、企业内部控制以及政府外部监管，是促进资本市场健康发展的三大支柱”的论断。　　改组后的国际会计准则委员会IASC正式提出了“趋同”（Convergence）的概念。“趋同”意指趋近同一，也就是一体化，即在世界不同的司法管辖区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方

3、法。　　王军副部长在第六届中、日、韩会计准则制定机构会议上的发言中，提出了会计准则国际趋同的四项原则，是对“趋同”概念的最佳解释：　　第一，趋同是进步，是方向。任何一个不想游离于经济全球化时代背景下国际市场之外的国家或组织，都不能无视国际趋同这一发展大势。　　第二，趋同不等于完全等同。各国在经济环境、法律制度、文化理念、监管水平以及会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异，忽视各国国情，忽视会计发展阶段和环境特点的等同是难以实现的，也是没有必要的。　　第三，趋同是一个过程。各国国情的差异决定了合作自愿性，需要积极且

4、不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制，努力追求符合国际需求、效率和全球多样性发展要求的趋同机制。同时，在当前一个时点上的趋同，在今后某个时点上又可能产生新的差异，因此，趋同是动态平衡，趋同需不懈追求。　　第四，趋同是一种互动。趋同并不意味着单向运动。它是世界各个国家之间、各国与国际会计准则理事会之间、国际会计准则理事会与各区域性会计组织之间相互沟通，相互借鉴，相互认可，共同提高的一种双向、良性互动。遵循它，就能更好前进；违背它，就可能事与愿违。　　从以上会计准则及趋同的概念中，我们可以分析得出：各国会计准则的趋同是必要的、可

5、能的，但趋同过程中也必然存在着差异。　　一、从会计准则的概念层面看各国会计准则趋同的必要性、可能性及差异存在的必然性　　（一）会计准则本身的专业技术性决定了各国会计准则趋同的必要性与可能性　　既然会计准则是一种“反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准”，那么，会计准则所计量的不过是经济活动的结果。相对于同一经济交易与事项，不管采用什么样的会计准则计量，其反映的结果应是一样的，而不应因发生交易与事项的国家的经济政治文化的背景不同而反映出不同的结果。也就是说，不管交易与事项发生在什么地方，会计准则反映出同一交易与

6、事项的结果应是一致的，这才是公允的表达。从这个层面看，会计是没有国界之分的，作为一种技术标准，衡量计量同一经济活动的结果应该是一致的。因此，从技术层面上讲，各国的会计准则很有必要统一起来，也就是不管在什么国家与地区，相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法。　　会计准则的技术标准性也使会计准则在理论上有可能统一，即从会计目的出发，确定会计要素定义及会计信息的质量要求，对会计要素确认时点、计量方法等从理论上加以归纳、阐述并予以确定，从而形成国际公认的会计标准，以此准则反映的经济活动结果、形成的财务报表数据是公允可靠、使会计报

7、表使用者各方均能接受并能据以做出合理的投资决策。这是一种理想的状态。各国会计准则需要趋同，也有可能趋同，这是会计目的本身的必然要求。　　（二）会计准则制定过程的政治性决定了各国会计准则存在差异的必然性　　从会计准则概念的第二层面看：“会计准则是资本市场的一种重要游戏规则”。既然是“游戏规则”，那么它就是人制定的，含有人为的因素在里面，在一场游戏里，游戏规则往往是强势一方制定的，反映强势一方的利益，但它往往又要取得游戏各方的公认，经过游戏各方的认可并自觉遵守，才能成为“游戏规则”。因此说会计既是一国经济发展的客观反映，又是国际通用

8、的商业语言。作为“国际通用的商业语言”，国际通用的会计准则必须具有公认性、普遍性、权威性，是一种公认的国际会计惯例。　　那么，目前的国际会计准则是这样一种各国都“公认的国际会计惯例”吗？从国际会计准则的形成过程来看，国际会计准则理事会(IASB)是从它的前身国际