lecture7-对所得的课税

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1、主要内容¢所得税的超额负担第7讲对所得的课税¢最优所得税¢所得税制度¢主体税种选择之个人观点所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。liuyiLecture-71liuyiLecture-72一、所得税的超额负担所得课税的超额负担每小时工资率与对商品征税相同，如果对所得征税产税收收入SL生了替代效应，便会存在超额负担，产生效fidw率损失。12（1-t）w超额负担＝εwLt1gh2aFLL21年工作时数liuyiLecture-73liuyiLecture-74二、最优所得税埃奇沃思模型

2、假设：（1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计¢所得税如何累进能够既体现公平又兼顾效率？最优所得税理论讨论的是如何确定最优要达到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大：累进程度，以实现对公平和效率的兼顾。W=U+U+⋅⋅⋅⋅⋅⋅+U12n式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。（2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之增加，但是增加的速度是递减的。（3）所能获得的所得总额是固定的。liuyiLe

3、cture-75liuyiLecture-761对埃奇沃思模型的疑问¢在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入ß首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素，的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均担。等。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通ß其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获过对他

4、们征收高额的所得税以保证税后收入分配得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到100%，也不会对产出有任何影响。尽可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高度累进的所得税制度。政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？liuyiLecture-77liuyiLecture-78三、所得税制度（一）税收管辖权¢斯特恩的最优线性所得税税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主¢米尔利斯的“倒U型”最优所得税权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为

5、居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。liuyiLecture-79liuyiLecture-710管辖权之争税收管辖权外国所得的税收问题（taxationofforeignincome）属人原则属地原则非居民所得的税收问题（taxationofnonresidents）居民或公民税收地域税收管辖权管辖权国家有权对居住在其境内的所有收入来源国有权对任何国家的居居民或具有该国国籍的公民取得民或公民取得的来源于该国领域的来源于世界范围的所得课税。内的所得课税。liuyiLecture-711

6、liuyiLecture-7122（二）个人所得税制度“5年规则”与“90天规则”¢《中华人民共和国个人所得税实施条例》第六条和第七条作了更详1、税收居民与非居民纳税义务的确定细的规定，称为“5年规则”和“90天规则”：《中华人民共和国个人所得税法》第一条：¢第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中年的个人，从中国境内

7、和境外取得的所得，依照本法国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全规定缴纳个人所得税。球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本¢第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所法规定缴纳个人所得税。得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累

8、计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。liuyiLecture-713liuyiLecture-714创造条件成为中国纳税人的陈