论中国政府会计概念框架的选择

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1、论中国政府会计概念框架的选择*陈志斌(东南大学经管学院会计系210096)【摘要】对政府会计概念框架具体要素的选择进行研究将有助于推进政府会计改革和提升公共治理效率。本文借鉴已有的理论研究成果和国际组织及改革先行国家的实践经验，探讨我国政府会计概念框架结构选择，并对概念框架各个具体要素的内容提出我们的观点，试图为我国政府会计改革以及服务于透明高效政府的建设提供有益参考。【关键词】政府会计概念框架要素选择一、导言随着我国市场经济体制改革的纵深发展、政府行政治理的深化变革，相应的财政体制、公共财政管理(部门预算、政府采购、国库集中支付、国库单一账户)等都已经或

2、将要发生重大变化，我国现有的政府财政预决算报告制度已经不能适应新形势的需要，亟待深化与之相对应的政府会计改革，全面准确反映各级政府(或政府部门)的各项资产、负债、收入、费用及现金流等信息，使之满足政府宏观调控需要、提高执政能力;满足政府履行受托责任的需要、提高公共治理水准;满足公共财政管理制度改革的需要，提高财政透明度;满足政府融资改革需要、提高财政风险的防范能力。政府会计改革的首要任务是构建或完善政府会计概念框架或政府会计基本准则。适合我国特定政治、经济、社会和科技发展的政府会计概念框架或基本准则是政府会计深化改革的航标，是完善政府会计法规体系、健全政府

3、会计准则和制度的准绳，是准确客观核算各级政府(或部门)资产、负债、收入、成本费用、净资产的保证，是可靠编报政府财务报告的前提，也是推动政府会计改革向纵深发展的关键。在政府会计改革进程中，首先要科学地选择我国的政府会计概念框架或基本原则，本文对此尝试提出一管之见，求教于学术大家。二、政府会计概念框架体系重构考虑政府会计概念框架体系的选择，首要的是确定选择标准，或者说是确定如何思考和讨论该问题的思路。在以往的研究中、在国外政府会计的实践过程中、在企业财务会计概念框架的发展历程中曾经出现过假设起点论、本质起点论、环境起点论等。但本文认为:政府会计作为一个人造系统

4、首要的任务是确定这个人造系统的目标，没有目标的人造系统就失去了存在的意义。所以，政府会计概念框架体系中首要的组成部分是政府会计目标。其次，政府会计作为一个系统还需要有明确的主体，政府会计主体是政府会计概念框架体系的第二个重要组成部分。依次类推，作为政府会计概念框架体系组成部分的还应该包括:反映目标实现程度的标准———质量特征，反映目标所涵盖范围的政府会计要素，实现目标的工作标准———确认与计量，实现会计目标的媒介———政府财务报告。这一观点可以从其它国际组织或其他国家的实践中得到印证。国际公共部门会计准则委员会(以下简称IPSASB)在2010年12月国际

5、公共部门会计概念框架的征求意见稿中提到的概念框架组成部分主要包括:财务报告目标和使用者、财务报告范围、信息质量特征、财务报告主体、财务报告要素、确认和计量、报告中财务与非财务信息披露等。在美国联邦会计准则咨询委员会(FASAB)已经发布的联邦财务会计概念公告(SFFAC)中，在美国政府会计准则委员会(GASB)发布的州和地方政府会计概念框架公告中，在加拿大公共部门会计委员会(PSAB)制定的公共部门会计手册(CICAPublicSectorAccountingHandbook)中，在南非的ASB财务报告框架中，在法国中央政府会计准则委员会(CPAS)制定的

6、中央政府会计概念框架中都有类似的表述。陈立齐(2009)提出的美国政府会计政策空间的10个维度实质上也是对政府会计概念框架体系的另一种概括，主要包括:能力与目标、与预算的*本文是国家自然科学基金项目《建立中国政府会计概念框架若干基本理论问题研究》(项目批准号:70772033)、《政府会计与地方政府行为交互作用机理研究:基于经济发展方式转变视角》(项目批准号:71172064)的阶段性成果。同时感谢教育部新世纪优秀人才计划(NCET－10－0452)的资助和财政部全国会计学术带头人后备人才项目的支持，感谢匿名评审人的宝贵意见。文责自负。65关系、会计和财务

7、报告主体、会计体系建构、财务报表、实现、会计基础、确认、计量对象、计量单位等。从中可以看出，职能与目标仍然是政府会计概念框架体系首先考虑的要素，然后在厘清其与预算关系的基础上，界定好主体，进而确定好其他方面。政府财务会计概念框架可以看作是政府会计这门学科的理论体系，依据理论体系组成部分的界定①，政府会计概念框架包括目标、要素、财务报告等等一系列的概念，这些概念需要靠诸如会计信息质量特征、确认与计量原则等判断加以联系，通过这些概念和基本原理形成政府会计理论体系，指导政府会计具体准则的制定。政府会计概念框架是国际组织或外国政府会计的通行表达方式，这与他们所处的

8、法律体系有一定的关系。目前，世界各国沿用的法律体系基本上可分为二类