财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知

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1、财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知财税［20091125号财政部国家税务总局2009-12-25各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新据生产建设兵团财务局：根据《屮华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，现就企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额的有关问题通知如下：一、居民企业以及非居民企业在屮国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法笫二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免

2、在境外缴纳的所得税额的，适用木通矢n。二、企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协怎以及木通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税冇关的项H后，确定当期实际可抵免分国（地区）別的境外所得税税额和抵免限额：（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；（二）分国（地区）別的可抵免境外所得税税额;（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。企业不能准确计算上述项II实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的.在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业X期应纳税额中抵免，也不得结转

3、以后年度抵免。三.企业应就其按照实施条例第七条规定确定的屮国境外所得（境外税前所得）•按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：（-）居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扌II除与取得境外收入冇关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入.支出按企业所得税法及实丿逍条例的冇关规定确定。居民企业在境外设立不具冇独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇冋屮国境内,均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。（-）居民企业应就其來源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金

4、、特许权使用费、转让财产等收入，扌II除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与収得该项收入冇关的各项介理支出后的余额为应纳税所得额。來源于境外的股息.红利等权益性投资收益•应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；來源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入.应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。（三）非屈比企业在境内设立机构、场所的，应就其发牛在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第（二）项的规定计算相应的应纳税所得额。（四）在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内.外所得而在境内、境外发生的共同支出，

5、与取得境外应税所得有关的.合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合理比例进行分摊厉扣除。（五）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具冇独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实诧条例的冇关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项FI或以后年度的所得按规定弥补。四.可抵免境外所得税税额，是指企业来源丁•中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并C实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括:（-）按照境外所得税法律及相关规定屈于错缴或错征的境

6、外所得税税款;（二）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款;（三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息.滞纳金或罚款;（四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款;（五）按照我国企业所得税法及英实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；（六）按照国务院财政、税务主管部门冇关规定己经从企业境外应纳税所得额屮扌II除的境外所得税税款。五、屈比企业在按照企业所得税法第二I•四条规肚用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负扭的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股

7、20%以上（含20粘下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的屈于由上一层企业负扒的税额，其计算公式如下：本层金业所纳税额属于山一家上一层金业负担的税额=（木层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）X本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）十本层企业所得税后利润额。六、除国务院财政、税务主管部门另冇规定外，按照实施条例第八十条规定由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国金业：第-层：单一居民企业辽接持有20%以

8、上股份的外国企业;第二层：单一第一层外国企业直接持冇20%以上股份