2010年度汇算清缴结账提示

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1、2010年度企业所得税汇算清缴结账前的提示中翰税务·技术中心www.tax800.com010-582206722企业所得税，周而复始的汇算清缴历程，面对的大多是老问题，却每一年度都会出现新事项、新认识，不尽清晰完整的规则也总是延续着。曲折，是税务机关，更是纳税人要面对的过程，分享彼此的经验、理解，关注同业，审视自我。适应税法的考虑，以主动安排来应对无论是明确性的、还是迷惑之处，料想带给我们的会是更顺利的过程。税务事项，是成为一个事前的选择，还是形成一个事后的争议，有些工作不妨提前了然于心。谨将中翰税务服务经历中的所知、所获的要点资料，提请给您参阅。声

2、明：本资料适用于查账征收的居民纳税人使用，我们的对相关事项的分析与意见，是基于我们的理解或通过其他谨慎性的确认过程作出的。由于税收法规的更新及主管税务机关的不同理解，因此在实施时仍然有必要进行实务中的确认。北京中翰联合税务师事务所有限责任公司版权所有3一般性原则的要求权责发生制税法与企业会计准则（或会计制度）虽然存在不同的计量标准，但权责发生制原则是重要的共同点。在截止点的测试上，验证会计上的完整性是必然关注的。为此我们建议的截止性测试：（1）比较账面的库存数量与实际盘点的数量，以确定发货后会计收入确认的完整性。（2）根据劳务的完工进度，确认收入与成

3、本的完整性。（3）当期的费用是否完整的列支于本年度的损益当中，特别是对于已经发生的，但尚未取得发票，或支付了款项，因票据交接尚未传递到挂账的情形。亦包括出差在外，尚未回来报销的人员与其发生的相关费用。（4）存货购入、固定资产的采购发票是否获取，折旧、摊销是否完整的进行了核算。（5）被投资方如存在股息分配的，是否对投资收益进行会计处理。会计收入与流转税收入、企业所得税收入的关系（1）会计收入是企业所得税收入的调整基数，二者之间存在特定性差异是正常的。（2）会计收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。（3）企业所得税收入与流转税应税收入的特定差异也是正

4、常的。外商投资企业12月起有城建税与教育费附加的纳税义务，需要进行相应的计提。4税前扣除事项，一个极易存在争议，且受征纳双方都极力关注的领域附表：税前扣除重要事项的支持性工作配合与理解细项扣除的适用标准特别说明工资薪金当年计入成本费用的，12月31日前实际发放的金额才允许企部分地区放宽至次年业所得税前扣除1月、5月的规定，其劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工效力性值得商榷资薪金范畴，不作为“三费”扣除基数补充医疗保(1)自管的保险，如有专门核算账户，应转至核算账户，同时险准备符合规定的管理证据，税法目前尚无专户管理不视同支付

5、的限制性规定，不过谨慎原则，可选择按实际报销的部分作为扣除金额；(2)由保险公司管理的保险，于12月31日前付出且取得相应发票，才允许企业所得税前扣除保单应能清楚划分补充医疗保险和其他商业保险种类，划分不清的，不能税前扣除补充养老保12月31日前转至专门的托管机构，符合《企业年金基金管理企业需关注补充养老险（年金）试行办法》的规定，并能提供年金合同、管理办法和支付证明保险个税应税义务以前年度未缴纳，本年度缴纳的年金，本年度税前扣除职工福利基于据实扣除原则，对暂付的支出款项进行清理并获取12月费、职工教31日前对应的发票（或自制票据）育经费职工

6、福利费不再要求计提，税法采取实际发生，14%限额扣除的办法职工教育经费会计上仍采取计提的方式，税法采取实际发生，工资薪金2.5%限额内扣除，当年度尚未扣除的无限延至以后年度限额内扣除工会经费2010年7月1日前拔缴的工会经费，应取得开具日期为2010出于谨慎性原则，提请年内日期的《工会经费拔缴款专用收据》在2010年取得日期为2010年7月1日起，企业拨缴的工会经费应取得《工会经费2010年的工会经费专收入专用收据》用收据。如是税务机关代征的，其税收通用缴款书也应获得认可。业务招待费尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中，但税法上统计业务招

7、待费时，重点关注是否属于招待事项对于确属员工工作餐费用，可以适用办公费用，如是聚餐性质可以适用福利费对于礼品的赠送，税法上属于视同销售行为，要考虑纳税调整会议费应准备完备的凭据，特别是如会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等；如果是外部会议，附上会议邀请函会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其他证明资料不全时，归于业务招待费的误解外部服务公司承担举办会议的，资料也必须严格符合上述要求细项扣除的适用标准特别说明5业务宣传费适用范围广泛，要区分与业务招待费的界限；广告性质的赞助支出建议也规范于此项目中核算印有

8、公司标志的宣传物通常会被认为属于广告宣传费，但要考虑金额、接受对象的不同承担员工或国税函[2