4. 新会计准则-新收入准则中特殊交易的处理及列报与衔接

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1、《企业会计准则第14号-收入》（2017）致同会计师事务所2017年7月目录01准则发布背景02准则框架体系03准则新旧变化04重点内容解析05实施后的影响©2017GrantThorntonInternational.Allrightsreserved.201准则发布背景国际准则发展历程2002年5月2011年11月2016年4月发布修订版IN项目启动发布澄清解征求意见稿释2010年6月2014年5月2018年1月1日发布第一版经修订的IFRS发布IFRS15征求意见稿15生效日期©2017GrantThorntonInternationa

2、l.Allrightsreserved.4准则发布背景《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（2014年5月发布+2016年4月澄清）：自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。2017年7月19日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会„2017‟22号）。在境内外同时上市IN的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年

3、1月1日起施行。©2017GrantThorntonInternational.Allrightsreserved.5准则发布背景IFRS15替代以下规定新CAS14替代以下规定《国际会计准则第11号-建造合同》《企业会计准则第15号-建造合同》《国际会计准则第18号-收入》原《企业会计准则第14号-收入》及其应用指南《国际财务报告解释公告第13号-客《企业会计准则讲解2010》-第十五章收入：奖户忠诚度计划》励积分《企业会计准则解释第3号》-六、企业自行建《国际财务报告解释公告第15号-房造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会地产建造协议

4、》计准则确认与房地产建造协议相关的收入？《国际财务报告解释公告第18号-客户转让的资产》《解释公告第31号-收入：涉及广告服务的易货交易》IFRIC12-服务特许权协议，有效《企业会计准则解释第2号》-BOT©2017GrantThorntonInternational.Allrightsreserved.6衔接规定首次执行新CAS14的企业，应当根据首次执行新CAS14的累计影响数，调整首次执行新CAS14当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。简化处理

5、：对于最早可比期间期初之前或首次执行本准则当年年初之前发生的合同变更，企业可予以简化处理，即无需按照本准则第八条规定进行追溯调整，而是根据合同变更的最终安排，识别已履行的和尚未履行的履约义务、确定交易价格以及在已履行的和尚未履行的履约义务之间分摊交易价格。IN母公司执行新CAS14、但子公司尚未执行新CAS14的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照新CAS14规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行新CAS14、而子公司已执行新CAS14的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司

6、按照新CAS14编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照新CAS14编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。:•企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。©2017GrantThorntonInternational.Allrightsreserved.702准则框架体系准则框架体系合同成本:八章四十五条•合同履约成本、合同取得成本总则:•资本化（减值）、费用化•定义：收入、客户、合同特定交易的会计处理：•适用

7、范围•销售退回、质量保证、主要责任人和代确认：理人、额外购买选择权、知识产权许可、售后回购、预收销售商品款、无需退还•定义：控制权、合同开始日、合同变更、的初始费履约义务、•收入确认时点：时点、期间列报：•控制权的判断•资产负债表：合同资产、合同负债•附注：收入确认的会计政策等；与合同计量：有关的信息•交易价格：可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价衔接规定：•单独售价：市场调整法、成本加成法、•累计影响数调整期初留存收益，对比期余值法间信息不予调整•合同折扣附则：2018年1月1日起施行©2017GrantThorntonInte

8、rnational.Allrightsreserved.903准则新旧变化准则新旧变化1、收入确认的模式与理念新CAS14原准则引入单一的收入确认模型并行两种收