税收清偿顺序-（word可编辑）

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3、ww.jsgs.gov.cn    2005年06月27日12:35:01  编辑：金冈  来源：江苏国税网    某县房地产开发公司于200３年2月依法登记注册成立。公司发起人为刘某，同时又是公司的法定代表人，公司由刘某等四人共同出资。2005年３月，该县地方税务稽查机关检查发现：该公司自经营以来采用不申报手段少缴税款９0余万元。6月5日，当税务人员向该公司送达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》时，公司法人刘某却以公司已解散为由，拒不接受税务机关的处理。税务人员通过调查，证实该公司确实已于半个

4、月前在工商部门依法办理了注销登记手续。税务机关依法申请人民法院确认其作出的清偿无效，并由人民法院重新组织清算。    在现实中，纳税人为了逃避纳税责任，采用诸如此类的伎俩已是司空见惯。公司作为法人组织，其与自然人有着显著的区别：自然人是作为生物体而存在的人，而法人则是由法律拟制的人，具有法律上的人格，但不具有自然的生命。法人在存续期间是具有民事权利能力和民事行为能力，能依法享有民事权利和承担民事义务。法人的民事权利能力和民事行为能力，从法人成立时产生，到法人终止时消灭。与之相适应，在税法确定纳税主体上也

5、是因“人”而异：当发生应税行为为个人，包括：个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业等，其纳税义务人为自然人；当发生应税行为为法人单位、组织时，其纳税义务人为该单位或组织。正因为如此，对个人举办的公司通过“一注了之”或“注旧换新”等方式解散原有公司成了纳税人逃避税务机关追缴税款的真空地带。    当然，征管法对纳税人的这种逃避纳税责任的行为也规定了相应的制约措施。例如：《税收征管法》第五十五条规定：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的

6、转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应税的收入的迹象的，税务机关可以依法采取税收保全措施或者强制执行措施。又如：《税收征管法实施细则》第五十条规定：“纳税人有解散、撤消、破产情形的，在清算前应当向主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。”。但征管法的规定在实践中就显得仓白无力，特别是公司解散的报告制度：纳税人既然解散公司的目的就是为了逃避税务机关的追缴，又怎么会通知税务机关？况且征管法中对纳税人解散未报告的，并未规定相应的法律责任。看来，征管法并未将纳税人通过随意注销公司来逃

7、避税务机关的追缴作为“逃避追缴欠税罪”追究法定代表人的刑事责任以约束法定代表人是一大缺憾。税务机关对税款的追缴只能寻求民事手段。    按照民法规定，企业法人终止原因：1、依法被撤消；2、解散；3、依法宣告破产；4、其他原因。而公司的解散与否，公司股东会就可以决定。公司法人终止应当进行清算。公司财产能够清偿债务的，分别支付清算费用、职工工资和劳动保险费用、缴纳所欠税款、清偿公司债务,剩余部分方可在股东间进行分配,公司财产在未按规定清偿前，不得分配给股东。对有限责任公司解散的，公司财产能够清偿债务的，其清

8、算组成员是由出资的股东自行组成。对清算组成员在清算期间不依法行使清缴所欠税款的责任由此给国家造成损失的，应当承担赔偿责任。因公司解散而清算，清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当立即向人民法院申请宣告破产，其债权、债务的清算将按照《破产法》的有关规定执行。由于各股东不是纳税义务人，税务机关要追缴税款、滞纳金以及罚款的，就必须通过民事诉讼的手段。负赔偿责任各清算组成员不具有连带责任性，税务机关只能将