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1、会计研究2002.4我国企业环境报告:现状、需求与未来李建发肖华(厦门大学会计研究中心/会计系361005)【摘要】经济快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响,如何解决经济发展与环境保护的矛盾,促进社会经济的可持续发展,已成为世界各国共同关注的问题,环保运动、绿色浪潮席卷全球,并渗透到各行各业。会计学界在环境信息,特别是环境会计信息披露方面发挥了其应有的作用。本文通过问卷调查,就我国企业环境报告的现状和需求情况进行了实证分析,在此基础上,尝试构建一个符合我国社会主义市场经济条件下可持续发展战略要求的企业环境报告框架。【关键词】企业环境保护环境会计财务报告信息披
2、露一、研究背景经济快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响,据分析,目前自然环境所遭受的污染物中大约有80%来自企业,如何解决经济发展与环境保护的矛盾成为世界各国共同关注的全球性问题。在会计实务领域,西方发达国家的公司,特别是著名的跨国公司,迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要,在1970年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。经过近30年的发展,企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。①我国目前面临着经济发展与环境污染问题并存的局面,可持续发展战略是我国经济发展的唯一选择。随着我国可持续发展战略的实施,环境信息尤其是环境会计信
3、息将成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。同时,随着我国公众环保意识的增强和加入世界贸易组织(WTO),我国企业也将面临着类似于西方发达国家的企业所面临的环境信息披露的外部压力和环境信息需求。我国现行的企业财务报告体系由于偏重于反映传统的经济受托责任,忽视了对环境受托责任的反映,从而无法满足信息使用者对企业环境信息的需求。研究表明,企业环境报告具有以下作用:(1)有利于社会公众监督企业履行环境受托责任;(2)有利于企业树立良好的绿色形象;(3)有利于弥补现行财务报告的不足;(4)有助于社会资源的优化配置;(5)有利于社会的可持续发展。西方发
4、达国家会计界和联合国对环境信息研究的重视程度、我国环境保护的紧迫性、现行财务报告忽视企业环境受托责任的现状和企业环境信息对企业和社会可持续发展的重要性,都充分反映了尽快开展企业环境报告理论研究的必要性。二、我国企业环境报告的问卷调查与实证分析(一)调查问卷设计和调查结果为了了解我国企业环境报告的现状和需求,我们设计了一份有关我国企业环境报告的调查问卷。调查问卷分四个部分,涵盖12个方面的内容:11企业的基本情况与环境意识(问题1～3):包括企业所属行业、性质、经营规模、成立时间及是否获得ISO14001资格认证,对可持续发展含义及ISO14001认证体系的认识,会
5、计师事务所的客户情况、对可持续发展含义及ISO14001认证体系的认识等。①KPMGSweden:1996KPMGSurveyofEnvironmentalReportingPractice.42会计研究2002.421环境支出与环境收入项目及其会计处理情况(问题4～5):包括环境支出项目及会计处理,环境收入项目及会计处理。31环境报告现状与环境信息需求(问题6),涉及企业对环境问题的敏感性、发生环境相关成本的情况、环境规划对财务状况的影响、环境立法对企业财务的影响、环境负债确认、环境信息披露情况、环境信息与股票价格的关系、投资决策对潜在环境问题的考虑、环境信息的
6、可比性、环境报告规范等17个方面的问题。41环境报告内容与报告方式(问题7～12):包括环境信息的使用者、环境信息披露的方式、披露内容、披露原因、披露频率、环境报告审计等问题。本次调查采取信函方式,发出问卷400份,其中企业100份,被调查人为企业的财务经理;银行100份,被调查人为银行的信贷部经理;证券公司以及投资基金100份,被调查人为投资部经理;会计师事务所100份,被调查人为注册会计师。截止2001年7月底,共回收发出的问卷124份,其中,企业10份,银行81份,证券公司以及投资基金5份,会计师事务所28份。(二)调查问卷的结果及分析情况11企业的基本情况
7、(问题1-3)②。在答卷的10家企业中,按行业划分,化工企业1家,制药1家,造纸企业1家,汽车制造2家,电器电子3家,其他行业企业3家;按企业性质划分,上市公司2家,有限责任公司3家,国有大型企业1家,外商独资企业1家,合资企业3家。答卷的企业截止2000年末的总资产和主营业务收入均分别在6,835万元和9,254万元以上。按成立年代划分,成立于二十世纪90年代的企业5家,成立于二十世纪80年代的企业2家,成立于二十世纪70年代的企业1家,成立于二十世纪50年代的企业1家,成立于二十世纪50年代以前的企业1家。会计师事务所寄回的28份调查问卷显示,会计师事务所客户
8、的行业分布
