公司治理与内部控制new

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1、综述2010年第5期（总第159期）山东纺织经济公司治理与内部控制欧阳业（新疆财经大学会计学院新疆乌鲁木齐830012）摘要：在经济全球化和区域一体化的时代趋势影响下，国内市场开始向国际化方向加速迈进，而我国企业也开始面临着来自国际市场上越来越大的挑战和竞争。作为与现代企业制度息息相关的两个重要方面，公司治理和内部控制都是在提升企业综合竞争力的共同目标方向下相互联系、相互影响、并不断完善的。关键词：公司治理；内部控制中图分类号：F276.6文献标识码：Adoi:10.3969/j.issn.1673-0968.2010.05.035一、公司治理理论研究的简要回顾二、内部控制理

2、论的简要回顾公司治理是以现代企业理论为基石的，后者内部控制理论的研究大致可以划分为“内部牵源于科斯(Coase)对契约的分析和阐述，在《企业的制—内部控制制度—内部控制结构—内部控制整性质》(Coase，1937)一书中，科斯提出“企业是一系合框架”这个脉络。早在1912年出版的《审计—理列契约的连接”。在对企业契约理论的具体分析论与实践》一书中，蒙哥马利就指出，所谓内部牵制上，科斯着眼于交易费用，侧重研究企业与市场的是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独关系；而其后的詹森(M.O.Jensen)和麦克林(W.B.立地加以控制的制度，也就是一名员工与另一名员Meckli

3、ng)着眼于代理理论，侧重研究企业内部结工必须是相互控制、相互稽核的。到了1949年，美构与企业的代理关系。在他们的研究基础上，现代国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会企业理论又出现了很多新的理论和观点，其中比在《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和较有影响的包括阿尔奇安(Aichian)和德姆塞茨独立公共会计师的重要性》中首次正式给出了内部(Demsets)的“协作群生产”理论(1972)；研究企业合控制的定义。在此基础上，1958年10月审计程序委并的“财产控制权”理论；分析市场失灵对组建企员会发布了第29号审计程序公告《独立审计人员业影响的“议价费用”

4、和“影响费用”理论；强调契评价内部控制的范围》，提出了内部控制的“制度二约不完全条件下买卖双方调整过程的“声誉观点”分法”。1972年，该委员会在公布的《审计准则文告等。具体在治理理论方面，哈特(OlievrHart)在《公第1号》中对内部控制进行了重新的解释和定义，司治理理论与启示》中提出了公司治理理论的分更新了管理控制和会计控制的概念和内涵。1988年析框架，指出只要存在代理问题和交易费用，公司5月美国注册会计师协会发布了审计准则公告第治理问题必然在一个组织中产生；在《市场经济和55号—《会计报表审计中对内部控制结构的关注》。过渡经济的企业治理机制》一文中，柯林·梅耶该公

5、告首次提出了“内部控制结构”这一概念，并取(Myer)认为：公司治理是指公司赖以代表和服务于代了原来的“内部控制制度”概念。1992年，美国“反其他的投资者的一种组织安排。对虚假财务报告委员会”建立的“发起组织委员会”国内对公司治理的研究起步较晚，并主要集中(COSO)提出了专题报告《内部控制———整体框架于对公司治理结构的理论探讨。钱颖一在《中国的(InternalControl—IntergratedFramework)》(简称公司治理结构改革和融资》一文中指出：公司治理COSO报告)，并在1994年对此报告进行了一定的增结构是一套制度安排，用来支配若干在企业中有重补，提

6、出了内部控制整体框架的概念，并被各国理大利益关系的团体投资者（股东和贷款人）、经理、论界广泛采用。2004年底，针对国际企业界频繁发员工之间的关系，并从这种联盟中实现经济利益。生的高层管理人员舞弊现象，反虚假财务报告委员他认为公司治理结构包括如何配置和行使控制权，会又颁布了一个全新概念的COSO报告：《企业风险如何监督和评价董事会、经理人和职工；如何设定管理———总体框架》(ERM)，该报告提出了全面风险和实施激励机制。管理的思想，这是对于传统内部控制思想的一个极收稿日期：2010-01-20作者简介：欧阳业，新疆财经大学会计学院08级研究生。87综述山东纺织经济2010年第

7、5期（总第159期）大的突破。环境，内部控制的许多方面又涉及到内部公司治国内对于企业内部控制的界定和研究起步于理。内部控制能否有效运行与公司治理是否完善具20世纪80年代，1986年，财政部颁发了《会计基础有很大关系，只有在完善的公司治理环境中，一个工作规范》，对内部控制制度做出了明确的要求；良好的内部控制系统才能真正发挥作用。设计得再1997年，中国注册会计师协会实施《独立审计准则完美、再有效的内部控制如果没有实施的组织保第9号—内部控制与审计风险》，以便会计师事务证，也只能是“镜中花，水中月”，发挥