企业合并中不同会计处理方法对合并报表的影响研究.pdf

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1、分类号:F23010710-2015123060硕士学位论文企业合并中不同会计处理方法对合并报表的影响研究周慧芳导师姓名职称丁岳维教授申请学位类别硕士学科专业名称会计学论文提交日期2018年4月23日论文答辩日期2018年6月6日学位授予单位长安大学DifferentCombinationsofAccountingMethodsforConsolidationinBusinessCombinationsImpactStudyAThesisSubmittedfortheDegreeofMasterCand

2、idate：ZhouHuifangSupervisor：Prof.DingYueweiChang’anUniversity,Xi’an,China摘要中国企业并购市场自2002年元年起，经过十多年的整合、冲突、洗牌再到突破，2017年中国并购市场渐归理性，但是2017年度并购数量仍旧达到了历史第二的高度，并且国内并购案例创下历史新高。企业并购协同性促进企业间资源整合，使经营效率得到提升。我国企业并购快速发展的同时也给企业合并相关会计理论和实务带来了层出不穷的问题和考验，自1995年我国财政部印发《合并会

3、计报表暂行规定》以来，学者们对企业并购中的会计理论问题进行了不断研究和深入，政府也根据企业并购市场中的复杂会计问题进行了持续修订和完善。本文基于我国合并会计理论和实践的现状，结合国内外研究现有的基础上，以企业间并购行为为切入点，探讨企业合并实质；梳理国内外企业合并的会计理论和实务做法，指出现阶段企业合并会计处理方法的发展趋势及局限性；主体部分，阐述我国当前准则下权益结合法和购买法并在的二元制方法，一方面探讨不同会计处理方法对会计信息质量的影响，权益结合法和购买法在信息质量表现方面各有优劣；另一方面结合案

4、例，展现采用不同合并会计处理方法对财务信息尤其是财务指标的影响，对比了两者不同差异，并得出了以下结论：在外部投资者角度，不管是在合并当期和合并期后，权益结合法均传递了积极的财务信息，因而对股价会有积极的支撑作用；在债权人角度，在合并当期，资产评估的增值会增厚合并公司的资产，权益乘数会表现下降，因而购买法更具有吸引力，然而这可能是一种高估的体现，因为增值的部分会以费用的形式在合并期后摊销，如果不能很好的并购整合，事实上是隐性的降低了以后期间的盈利能力；在内部管理者角度，权益结合法相比购买法更具有吸引力，原

5、因在于不用担心增值资产的费用化问题，另外一个原因在于内部管理者具有内部信息优势，更能满足盈余管理动机需要。企业合并涉及会计中相当多的业务点，认识和理解上也有一定的复杂性，本文结合国内外研究学者的成果，探讨企业合并的实质后果，通过结合现实案例采用对比方法寻找企业合并中企业权益结合法和购买法的差异。对于企业合并中当前存在不同的会计处理问题，提出了解决问题，从而更好服务于我国的企业，促进其提高经营效率和效益。关键词：企业合并，会计处理，权益结合法，购买法iAbstractSincethefirstyearof

6、2002,aftermorethanadecadeofintegration,conflict,shufflingtobreakthrough,theChinesem&amarketgraduallyreturntorationalin2017,butthenumberofmergersandacquisitionsstillreachtheheightofthehistoryofthesecondin2017,andthedomesticm&acaserecord.Corporatemergerand

7、acquisitionsynergypromotestheintegrationofresourcesamongenterprisesandimprovestheoperatingefficiency.Ourcountryenterprisemergerandacquisitionaswellastherapiddevelopmenthasbroughtbusinesscombinationrelatedaccountingtheoryandpracticeoftestquestionsand,sinc

8、e1995,theministryoffinanceissuedthe"provisionalregulationsonconsolidatedaccountingstatementsinourcountry,scholarsoftheaccountingtheoryproblemsinenterprisemergersandacquisitionsresearchanddeepenconstantly,thegovernmentalsoa