衡平税法机理研究

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1、中图分类号：密级：UDC：本校编号：博士学位论文论文题目：衡平税法机理研究研究生姓名：陈卫林学号：b2010030107083指导教师姓名：张怡职称：教授申请学位等级：博士学科：法学专业：经济法学论文提交日期：2013年1月8日论文答辩日期：论文独创性的声明本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西南政法大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。对于与我一同工作的同志对本研究所做的任

2、何贡献，均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名:签字日期:年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解西南政法大学有关保留、使用学位论文的规定。即：学校有权保留所送交的论文，允许论文被查阅和借阅，可以公布论文内容，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存论文，可以向有关部门和机构送交论文的纸质复印件和电子版本。(保密的学位论文在解密后适用本授权书)学位论文作者签名:导师签名:签字日期：年月日签字日期：年月日博士学位论文衡平税法机理研究ThestudyonMechanismofequitytaxlaw作者姓名：

3、陈卫林指导教师：张怡教授西南政法大学SouthwestUniversityofPoliticalScienceandLaw内容摘要从学理上解释，衡平税法机理是指税法这一系统为了实现其调节社会财富公平分配的功能，作为内部核心构成要素的价值理念、税权制度以及税负制度之间相互联系相互作用的运行原理，实际上就是衡平税法运行的基本原理。通俗地来讲，衡平税法机理就是一种调节社会财富公平分配，实现社会财富公平分享的理论，其运行的过程就是一套用税法的方式缩小贫富差距的方案设计。当下，我国社会主义市场经济固然缔造了世界上举世瞩目的成就，但也难掩其

4、制度运行的弊端，即在经济非均衡发展的背后，贫富悬殊、两极分化严重的客观现实已经直逼社会制度安排的底线，成为不得不关注的疾患。从税法学的视角上来分析，我国社会财富分配不公的深层制度原因乃是权利（力）初始配置倾斜的延续，是实质性税负公平没有介入第一次社会财富分配的制度环境中，初始资源配置严重失衡的直接逻辑结果。贫富失衡的社会必须内生衡平的法律机理予以回应。本文力求在衡平理念的指导下通过税法的方式重新配置权利义务，以经济权利（力）的倾斜性配置来反哺初始经济权利（力）配置的不公平，以期用税赋的实质性公平来弥补个体起点存在的差异，保证其在

5、社会财富分配的各个环节拥有均等的机会，进而在分配结果上实现公平分享的理想。这一理想依赖于衡平税法机理“一元二体”的独特构造：“一元”是指衡平税法机理中的价值衡平，价值衡平是在税法制度安排中肃清公平与效率的关系，以避免在效率掩护下“去公平化”大行其道的现象，使税法制度安排重拾公平的法器，合理地容纳公平与效率的关系；“二体”则是指衡平税法机理中的税权衡平和税负衡平，税权衡平则是指通过税权的合理配置，以经济权力配置的方式，反哺初始经济权力配置方面的不公平，实现社会财富的公平分享；税负衡平则是指通过经济权利的合理配置，反哺初始经济权利配

6、置方面的不公平，实现社会财富的公平分享。围绕这一初衷，本文打破传统经济学中关于社会财富分配环节的分类，而将国家从纳税人手中征收税收收入视为社会财富的第一次分配，将国家征收到的税款支出视同社会财富的第二次分配，将公益性捐赠视为社会财富的第三次分配，并将税法的调节功能深入到这三次分配环节：在第一次分配过程中，税法配置经济权利（力）要注重机会公1平，确保社会主体以及各生产要素拥有公平的机会参与社会财富分配；在第二次分配过程中，税法配置经济权利（力）要确保起点位于不同层面的社会主体拥有大致公平的起点；在第三次分配过程中，税法配置经济权利

7、（力）重点注重结果公平，通过激励和指引的方式促使财富拥有量较多的主体踊跃进行公益性捐赠。按照这一基本思路，本文依照衡平税法生成的基础、衡平税法机理的由来、衡平税法机理的阐释、不同样态下的衡平税法机理、衡平税法机理运行的规则以及实现衡平税法机理的制度构建的逻辑顺序，将整个研究分为六章：第一章衡平税法生成的基础。这一章作为衡平税法机理研究的背景交代，分三部分介绍了衡平税法生成的经济基础、社会基础以及理论基础：第一部分分析了衡平税法生成的经济基础是非均衡的经济制度，在这种非均衡的社会主义市场经济中，公有制作为基本经济制度决定了社会配置

8、资源的手段不完全依赖于市场，政府在资源配置的过程中起到了极为重要的作用，因此，我国贫富差距的产生就不完全来自市场，甚至更多地是来自政府的刻意安排；第二部分指出了衡平税法生成的社会基础是我国不断扩大的贫富差距，数据显示我国社会财富分配的行业差距、城乡差距、地区差距