增值税应纳税额的计算结合分录理解

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1、增值税应纳税额的计算结合分录理解（一）一般纳税人采取扣税法计算：增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额（不含税）×增值税税率（17%或13%）1.一般情况销售额的确定（1）销售额＝价款＋价外费用（2）销售额必须是不含税的如果对外开具的是增值税发票：不含税的价款和销项税额会直接列在发票上如果对外开具的普通发票或者零售企业向消费者***：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）（3）价外费用包括---------向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等不包括受托加工

2、应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托方属于提供加工修理修配劳务，是增值税纳税人会计分录：借：应收账款-委托方贷：主营业务收入-加工费收入应交税费-应交增值税-销项税额应交税费---应交消费税关于运费，承运部门开具给买方的运费发票，销售方代垫运费后发票原件转交给购货方的不算价外费用（卖方销售货物时向买方收取的运费才作为价外费用构成销售额）代垫运费会计分录：借：应收账款—购买方贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额银行存款（支付的代垫运费金额）经批准代财政收取的政府性基金或者行政事业性收费，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据，所收款项全额上缴财政，则不包括在销售额内

3、。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【注意】原则：钱只是经过了卖方的手。（4）价外费用应视为含税收入，应换算为不含税收入不含税收入=含税收入÷（1＋税率）注意：关于纳税人为销售货物而出租、出借包装物并收取押金（1）单独记帐的押金不并入销售额，但逾期（一年以上）未收回包装物，不论是否退还押金，押金视同含税收入，按所包装货物的适用税率计算销项税额不含税收入=含税收入÷（1＋所包装货物的税率）收取押金会计分录：借：银行存款贷：其他应付款—存入保证金-包装物押金逾期没收包装物押金会计分录借：其他应付款贷：其他业务收入应交

4、税费-应交增值税-销项税额（2）租金随同货款，销售当时一并计算增值税款。（3）酒类产品收取的押金（除啤酒黄酒外）无论是否返还，会计如何核算，均销售时并入销售额征收增值税。【练习题单选题】：某酒厂为一般纳税人，增值税率17%。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A.13600元B.13890.60元C.15011.32元D.15301.92元选B（5）销售退回或折让企业销售的产品发生退货或折让时，已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减（即可以自行

5、扣减，不用到税务局报批退税）（判断）（6）纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。2.视同销售货物（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方委托方收到代销清单时会计分录借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额【注意】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物——代销中的受托方（手续费缴纳营业税）受托方对外销售收到货款时借：银行存款贷：受托代销商品应交税费-应交增值税-销项税额【注意1】纳税义务发生时间：售出时。【注意2】既对

6、销售额申报增值税，又按手续费交营业税。【注意3】作为代销一方，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额。（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。这种情况是将生产出来的产品改变用途了会计分录借：在建工程贷：库存商品（按成本价结转）应交税费-应交增值税-销项税额（按市场售价计算）（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。这种情况也是将生产出来的产品改变用途了用于个人消费会计分录：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入（按市场价确认）应交税费-应交增值税-销项税额（按市场售价计算）（6）将

7、自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。这种情况不论是原材料还是产品改变用途均视同销售（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【注意1】（4）-（8）都没有价格，所以需要①按纳税人最近时期同类平均销售价格；②按其他纳税人最近时期同类平均销售价格；③按组成计税价格＝成本+利润+消费税额＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税率）注：一般情况货物成本利润率10%注：如果税务局认为纳税人销