网络游戏虚拟货币收入确认的问题研究

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1、中慶财政科学挪完探ＣｈｉｎｅｓｅＡｃａｄｅｍｙｏｆＦｉｓｃａｌＳｃｉｅｎｃｅｓ会计硕ｉ：专业学位（ＭＰＡｃｃ）论文ＴＨＥＳＩＳＦＯＲＭＡＳＴＥＲＯＦＰＲＯＦＥＳＳＩＯＮＡＬＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ题目：网络游戏虚拟货币收入确认的问题研究Ｔｒｏｂｌｅｍｓｏｆｒｅｖｅｎｕｅｉｔｌｅ：Ｒｅｓｅａｒｃｈｏｎｐｒｅｃｏｇｎｉｔｉｏｎｏｆｖｉｒｔｕａｌｃｕｒｒｅｎｃｙ姓名：蔡忠中年寧：２０１４级导师：张占魁■ｆｔ．２〇１６年６月独创性声明（１）本人郑重声明：所呈交

2、的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作。ｉｉ尽我所知？，妓取得的研究成果，除了文中特别加ｒｉ标注和致谢的地方外论文中的研究成果不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本一人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。＝Ｗ以．非学生签名：龜忠中１１期：独创性声明（２）本人郑重声明（：我的研究生勢走中所呈交的硕上专业学位平化）论文是在巧指导Ｋ独立开展研究ｉ作及取得的研究结巧，属于我现岗职务Ｔ作的结果，化严格按照教育部关Ｔ研究生

3、学术道徳的相关规定而获。如果速，巧必须反教部乂于研巧化学术道德的相乂规巧得的研究成巧宵接受巧有关规足的处巧处现并承担相应导师的连带责任。风。导。：师期关于论文使的用授权说明解、人完全国财政科学研院有关用学位论文的规本了中究保留使，：：即的复件，允许论文被查阅和借阅定学校有权保留送交论文印Ａ公布论文内容采、或复学校可ｙ的全部或部分；可用影印缩印其他制手段保存论文。解密应遵此规）（密的论文定保在后守学生签：：名日期边如。八心导签：口：备师期一＂．抬分类号密级__________________

4、_UDC学号21441105中国财政科学研究院专业硕士学位论文网络游戏虚拟货币收入确认的问题研究蔡忠中指导教师姓名：张占魁职称：高级会计师年级：2014级专业：会计硕士论文提交日期：2016年3月7日ClassificationNo.SecurityClassification______________UDCStudentIDNo.21441105ChineseAcademyofFiscalSciencesProfessionalThesisResearchonproblemsofrevenuerecognitionofvirtualcur

5、rencyCaiZhongzhongSupervisor：ZhangZhankuiTitle:SenioraccountantGrade:2014Major:MPAccSubmissionDate:March7,2016摘要论文题目：网络游戏虚拟货币收入确认的问题研究学科（专业）或学位类别（领域）：会计硕士学位申请人：蔡忠中指导教师：张占魁摘要近些年，互联网的发展使得网络游戏取得了长足的进步。为了方便法定货币向游戏中的虚拟物品转换，网游公司开创了虚拟货币。虚拟货币的特点不同于传统经济中的商品，其特点有所不一样，会计处理亦有所不同。然而，我国的

6、会计准则并未有相应的更新。因此，在实务当中，我国网游公司关于虚拟货币的收入确认存在很多的问题。相比之下，在国外，一方面国际会计准则委员会对收入准则进行了更新，该准则能够有效的指导虚拟货币的收入确认；另一方面，安永和德勤都公布了虚拟货币收入确认的指引。为使我国网游公司关于虚拟货币的收入确认更加规范合理以及更具有可比性，本文将在借鉴国外文献的基础上，给我国网游公司虚拟货币的收入确认提供一些建议。实务中，网游公司关于网络游戏虚拟货币的收入确认存在以下三个方面的问题：（1）正常销售的虚拟货币收入确认存在问题。很多网游公司将虚拟道具当作一项存货处理，在

7、虚拟货币转换为虚拟道具时则全额确认收入；（2）奖励的虚拟货币收入确认存在问题：当有多项合同时，很多公司不区分各项合同分别确认收入；当一项合同里有多项履约义务时，很多公司不区分各项履约义务分别确认收入；（3）长期未使用的虚拟货币收入确认存在问题。有一部分虚拟货币由于某些原因玩家长期不使用，这些长期未被使用的虚拟货币是客户的未行使的权利，很多的网游公司都对这部分“破损”不进行会计处理。针对以上三个问题，本文提出了相应的建议：（1）可按照GBRM、UBRM、IBRM等方法确认正常销售的虚拟货币的收入；（2）区分各项合同和履约义务确认奖励的虚拟货币的

8、收入；（3）网游公司可以在玩家行使其剩余权利可能性极低时将未使用的权利金额确认为收入，也可以在选用的正常销售虚拟货币收入确认的方法基础上，将预计未使用的权利金额确认