建筑业“营改增”税率测算情况及相关分析

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1、建筑业“营改增”税率测算情况及相关分析来源：中国建设报2013-05-242011年11月16R,财政部、税务总局发布的《关于印发V营业税改征增值税试点方案〉的通知》中明确规定，建安施工企业适用一般计税方法，适用的增值税税率为11%,且理论测算结果显示,实行“营改增"后，企业平均减轻税负为83%。但建筑企业的实际测算结果却与之大和径庭。浙江省建筑业“营改增"调研测算的基本数据及分析（来源：浙江省住房和城乡建设厅）参与此次调研测算的浙江省建筑企业共26家，涵盖省内杭州、宁波、绍兴、嘉兴、湖州、台州、金华、衢州、舟山9个地区和浙建集团，按企业所有制性质分，国有企业4家，民营

2、企业22家；按企业资质分，特级企业6家，一、二级企业19家，三级（含本级）以下企业1家；按主营业务类型分，房屋建筑企业22家、市政工程企业2家、建筑装饰企业1家、交通工程企业1家。这些企业基本能反映浙江省建筑企业的实际税负情况。经汇审，26家企业2011年经营总收入469.29亿元，其中计征营业税的经营收入425.62亿元（当地收入170.10亿元，外地收入255.52亿元)，应缴营业税12.77亿元，应缴城建税及教育费附加1.50亿元，合计应缴营业税及附加14.27亿元。“营改增"后，企业应缴增值税额等于销项税额减去进项税额。1.销项税税额测算经测算，2011年销项税

3、额42.30亿元。26家企业2011年由本企业自行完成的计征营业税的经营收入425.62亿元，按增值税率11%换算为不含税经营收入为383.32(425.62/1.11)亿元，销项税额为42.30(383.33亿元XII%)亿元。2•进项税额测=J经测算，26家企业进项税额理论测算为42.34亿元，据实统计为19.02亿元，理论测算大于据实统计23.32亿元。(1)理论测算42.34亿元。2011年购入可抵扣的含税项冃总计341.55亿元，按照进项税率17%、13%、11%、6%分别计算，按理论测算进项税额总计为42.34亿元；(2)据实统计19.02亿元。根据企业实际

4、数据统计，2011年进项税额总额为19.02亿元；(3)据实抵扣率为理论测算的44.92%o以理论计算的进项税额占购入项目的12.39%(42.34/341.55),以实际统计的进项税额占购入项目的5.57%(19.02/341.55)。根据2011年建筑企业的实际情况,实际取得的进项税额抵扣率只能达到理论测算的44.92%(19.02/42.34)o这是目前影响浙江省建筑业企业税负的一个关键问题，即实际取得进项税额发票远远低于理论测算取得的进项税额发票。从26家测算企业看：劳务支出，理论测算可抵扌II进项税4.38亿元，据实统计全额无法抵扣；外购商品混凝土，理论测算可

5、抵扣进项税6.92亿元，据实统计只有1・60亿元，为理论测算的23%；外购其他辅助材料，理论测算可抵扣进项税4.99亿元，据实统计只有1.77亿元，为理论测算的35%；经营性设备租赁，理论测算可抵扣进项税0.88亿元，据实统计只有0.08亿元，为理论测算的9%；外购钢材，理论测算可抵扣进项税15.70亿元，据实统计只有11.35亿元，为理论测算的72%等等，这些都是影响进项税额抵扌II的因素。3•“营改增”后应缴增值税及附加测算此次调研测算的26家企业，2011年按进项税大于销项税和进项税小于销项税分别计算，理论测算需缴税2.02亿元，据实统计需缴税26.07亿元，实际

6、多于理论测算24.05亿元。(1)理论测算：按两种情况分别计算分析应交增值税及附加。进项税大于销项税的有11家企业，这11家企业销项税额合计24.66亿元进项税额26.50亿元，因为销项小于进项1.84亿元，差额可结转下期继续抵扣，当期应缴增值税、城建税和教育费附加均为零。这11家企业的进项税额是26家企业进项税额总额的62.59%,由此可以判断，如果进项税发票控制得好，有近一半企业可以享受到增值税抵扌II政策给企业带来的减轻税负的实惠。进项税小于销项税的有15家企业，这15家企业销项税额合计17.64亿元进项税额15.84亿元，销项税大于进项税1.80亿元，即为应缴增

7、值税，同时应缴城建税7%为0.13亿元，应缴教育费附加0.09亿元合计应缴增值税金及附加2.02亿元。(2)据实统计：据实统计发现，26家企业都是销项税额大于进项税额。销项税额为42.30亿元可抵扣19.02亿元,应缴增值税为23.28亿元，应缴城建税1.63亿元，应缴教育费附加1.16亿元，应缴纳的增值税及附加26.07亿元。以下为2011年调研测算的该26家企业“营改增叩勺税负情况分析：1•根据上述测算数据，26家企业2011年实际计征营业税的经营收入为425.62亿元，应缴营业税及附加总计为14.27亿元，平均税负为3.35%(14