衍生金融工具会计确认与计量探析[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目衍生金融工具会计确认与计量探析学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2011年1月19日一、前言部分（一）写作目的二十世纪七十年代以来，随着布雷顿森林体系的瓦解、金融自由化的扩展、石油危机和债务危机的爆发和科学技术的不断创新发展，金融市场上的风险急剧增加。为了规避、转移和分散风险，金融创新层出不穷。而作为金融创新的核心，衍生金融工具应运而生，它不断突破管理制度的禁锢，如雨后春笋般地大量涌现出来，由于衍生金融工具能以较少的初始投资而获得高额的收益的特点被广大投资者所喜爱，又以多变的形式和灵活的投资组合迅速占领市场，发展至今。但高

2、额的收益是在担负极高风险的条件取得，所以衍生金融工具事实上是一把“双刃剑”。加入世贸组织后，我国的市场经济体系逐渐与世界统一市场趋同并融入其中，开放程度加大，这就给我国金额市场的发展带来了极大的风险隐患。尤其是衍生金融工具的迅速增长，但与实务的迅速发展相比，相关的会计制度的建立却相对滞后，而且随着衍生金融工具交易的迅速发展与会计准则国际化的步伐加快，目前我国的会计准则中存在的确认和计量模式的漏洞愈发明显，已无法保证衍生金融工具价值确认和计量的准确性和可靠性，不能完整正确地反映真实的风险和金融机构真实的交易，对潜在的风险因素无法正确预期。在利益最大化的驱使下，衍生金融工具投资方式和投

3、资组合更加多样，而市场上缺乏统一、规范、科学、严谨的会计确认和计量准则和法规，导致衍生金融市场发展逐渐脱轨，利用当前衍生金融工具准则漏洞的操作不断增加，同时也阻碍了金融市场体系的进一步完善。所以，从国内外会计准则中存在的衍生金融工具理论缺陷出发，联系衍生金融工具实务中出现的问题，分析和研究问题的产生的根源，提出相应改进措施，以求不断补充完善我国的衍生金融工具准则内容，规范金融市场中衍生金融工具的交易行为，减少金融犯罪，较强我国金融体系的制度建设。（二）有关概念1、相关概念马克思在《资本论》中指出，虚拟资本是指与现实的货币资本、生产资本、商业资本相区别的想象资本，其典型形态可定义为：

4、能为所有者带来收入的信用凭证，是“现实资本的纸制复本”，它本身没有价值，当把它作为商品买卖时，可以按其价格得到资本的补偿。FBAS在第133号准则公告中对衍生金融工具的定义确立了一下几个特征：（1）衍生工具具有：①一项或多项标的价格或价值；②一项或多项名义数额或支付条款，或者两者兼而有之。（2）不要求初始净投资或很少的初始净投资。（3）双方可以通过现金进行净额结算，或者通过交付易变现的资产或另一衍生工具进行结算。与FBAS的准则定义相比，IASB在IAS39号准则中对衍生金融工具定义：“衍生金融工具是满足所有下述三个特征的本准则范围内的金融工具或其他合约：（1）由于特定利率、金融工

5、具价格、商品价格、外汇汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量（有时被称为‘标的’）的变动而发生价值变动；（2）不要求初始净投资或要求的初始净投资小于预计对市场因素变化有类似反应的其他类型合约要求的初始净投资；（3）在未来某日进行结算。国际互换和衍生协会（InternationalSwapsandDerivativesAssociation,ISDA）将衍生金融工具描述为：“旨在为交易者转移风险的双边合约。合约到期时，交易者所欠对方的金额由基础商品、证券或指数的价格决定。”（三）综述范围本文参考了2006年-2010年间发表于《财会通讯》、《财会研究》、《会计之友》、《现

6、代商业》、《现代商贸工业》、《商业经济》等学术杂志中的研究论文，借鉴了部分硕士论文，通过分析与总结这些文献，对衍生金融工具会计确认和计量准则中存在的问题及对策进行总体把握。（四）研究主题本课题通过对当前财务框架中存在的衍生金融工具会计确认和计量问题展开讨论。着重分析在当前的国内外会计准则中存在的关于衍生金融工具会计确认和计量规定的缺陷和不足，并联系金融危机中衍生金融工具不当操作和目前社会中存在的利用衍生金融工具进行财务舞弊、造假等实际案例，研究问题产生根源。在此基础上对衍生金融工具的会计确认、账务处理提出相应的改进措施，促进我国衍生金融市场的发展，完善我国会计计量体系。二、主体部分

7、（一）国外衍生金融工具会计确认和计量方面的研究成果及研究现状1、衍生金融工具准则研究美国的衍生金融工具发展和创新处在世界前列，同时美国衍生金融工具准则和规范的制定和研究也同样走在世界前列。新兴的金融工具交易，外汇远期合同、商品期货最初出现在美国的证券交易市场是在上个世纪80年代初，作为全美财务研究领域权威的美国财务会计准则委员会就迅速在1981年、1984年先后发布了《外币折算》（FAS52）、《期货合约》（FAS80）的会计处理规范，这两份规范从外币折算标准、外汇远