第章所有者权益●●●

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1、第十章所有者权益本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理；（2）权益工具与金融负债的区分；（3）混合工具的分拆；（4）资本公积的核算；（5）留存收益的核算等。近3年题型题量分析表2010年考题中有一单项选择题与本章内容有关。本章主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分（一）相关概念1.金

2、融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。2.金融负债21金融负债是指企业的下列负债（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与

3、其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。（二）权益工具与金融负债的区分权益工具与金融负债的区分如下表

4、所示：金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务权益工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算权益工具【例题1·多选题】下列项目中，属于权益工具的有（）。A.企业发行的普通股B.企业发行

5、的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证C.企业发行金融工具时，该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务D.该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算E.企业发行的债券【答案】ABCD【解析】企业发行的债券，属于金融负债。21【教材例10-1】【分录不重要】ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股1

6、02元的价格从ABC公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：（1）合同签订日20×7年2月1日（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市价100元（4）20×7年12月31日每股市价104元（5）20×8年1月31日每股市价104元（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元（7）期权合同中的普通股数量1000股（8）20×7年2月1日期权的公允价值5000元（9）20×7年12月31日期权的公允价值3000元（10）20×8年1月31日期权的公允价值2000元假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下

7、：情形1：期权将以现金净额结算——金融负债ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。EFG公司：同日，向ABC公司支付1000股×102元/股=102000元。（1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000贷：衍生工具——看涨期权5000（2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权2000贷：公允价值变动损益2000（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权1000贷：公允价值变动损益1000在同一天，EFG公司行使了该

8、看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104000（104×1000）元，并