无形资产确认和计量问题研究【开题报告】

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1、毕业论文（设计）开题报告题　　目：　　　　无形资产确认和计量问题研究　　　　　专业：　会计学　　　一、选题的背景、意义（一）背景作为商品经济发展到一定阶段的产物，尤其是在市场经济不断发展的知识经济时代，无形资产是企业的一项重要的资源,拥有无形资产就掌握了获取超额收益的能力，其在资产中所占的比重越来越大，在生产经营过程中所起的作用越来越明显，对企业整体进步发展的促进作用也日益突出，无形资产的开发、核算及管理越来越受到人们的重视。无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，高新技术企业中甚至超过50%，同时无形资产日益成为衡量企业价值的重要标志。以美国的可口可乐公司为例，它的“

2、可口可乐”的商标权和其饮料的独特配方这些独特的无形资产，使其产品几乎占领了世界饮料市场的每个角落，世界银行曾报道，现在世界上64%的财富是由人力资源构成的。由此可见，会计上对无形资产进行相应的确认与计量也就更加重要。（二）意义当前，无形资产的确认与计量采用传统方式，这已不能适应当代的发展，难以充分反映和披露全部无形资产，无形资产理论严重滞后于实践。在市场经济不断发展和科学技术日益进步的环境下，2006年2月我国制定采用《新企业会计准则第6号——无形资产》，在很多重大问题上实现了与国际会计准则的趋同，同时也根据我国实际具体情况制定相关准则、制度，但仍存在部分争议，因此，对于现

3、行无形资产确认与计量方法仍需要改进，以提供相关、可靠的会计信息，确保相关信息使用者据此做出正确的决策。二、相关研究的最新成果及动态在企业会计准则方面，国际会计准则委员会于2002年6月24日6正式发布《国际会计准则第38号一无形资产》(GIAS38)，随着社会的发展和经济全球化的趋势使得2001年的会计准则不再适应，国家财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则第6号——无形资产》，其不仅从定义上、范围上对无形资产做了修订，而且在会计核算方面对无形资产进行完善和补充，修改其初始计量方法，摊销方法、货币的时间观念的引入以及研究开发费用可以进行有条件的资本化等各方面规

4、定，结合我国的国情，并与国际会计准则接轨，在一定程度上具备理论的科学性和实践的可操作性。首先，国际会计准则规定，无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其它单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。我国企业会计准则将其定义为“指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。在无形资产确认方面，无形资产的确认需满

5、足两个条件：其一，与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；其二，该无形资产的成本能够可靠地计量。我国企业会计准则规定无形资产的内容很少，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。过于狭窄的无形资产确认范围显然与目前的知识经济不相协调，因此，有必要对知识经济条件下无形资产的确认范围进行重新界定，知识经济下的无形资产还应包括：市场资产、企业结构资产和知识产权资产等等。对于不能被完全货币化的无形资产，可以进行表外确认计量和补充报告。当然，无形资产的确认范围应该是动态的。随着经济发展和社会进步，其范围也应不断地随之发生变化。其次，企业会计制度规定，会计的核算是以

6、历史成本法为依据。但是，从投入价值看，有些无形资产可能根本没有投入价值；有些虽可能有原始投入价值，随着时间推移或维护发展而使实际的未来经济利益流入远远不同于投入价值，不再适用。同时，在知识经济环境下，企业无形资产的价值具有不确定性，无形资产可能因新技术的出现会发生贬值或由于投入大量的人力、物力和财力来改进现有技术，从而使得无形资产发生增值。产出价值应运而生，它6是以产品或劳务通过交换而最终脱离企业时可以获得的现金或其等价物为基础的。按产出价值来反映则适应反映无形资产的要求，与投入价值侧重于资产“过去的支出”相反，产出价值观更注重资产的“未来产出”，这就从时间上弥补了从历史角

7、度计量的不足。考虑到历史成本计价法导致无形资产的历史成本与实际成本相差甚远，因而在无形资产的后续计量中，越来越多地采用重估价技术，国际会计准则委员会认为重估价的计量属性是公允价值，英国则主张使用市场价值或重置成本等。《无形资产管理与评估》（吴申元，2007）中提出，无形资产评估涉及对所有者权益以及企业自身所拥有的资产价值的正确认识，不同类型的无形资产评估不尽相同，常用的方法有重置成本法、市场价格法、收益现值法和清算价格法。各种方法都有自己的使用范围和优缺点。再次，关于研发费用是否资本化应划分不同的企业类型，进行不同