2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(6)

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1、2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(6)第六章无形资产　　本章考情分析　　本章内容阐述无形资产的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。　　本章教材主要变化：增加了“持有待售无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量”。　　本章应关注的主要内容：(1)无形资产的初始计量;(2)内部研究开发支出的会计处理(3)无形资产的后续计量等。　　学习本章应注意的问题：(1)商誉不属于无形资产;(2)掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的业务的会计处理;(3)掌握内部研究开发费用的会计处理;(4)掌握使用寿命有

2、限的无形资产的会计处理;(5)掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理;(6)持有待售无形资产不进行摊销等。　　第一节无形资产的确认和初始计量　　一、无形资产的定义与特征　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。　　二、无形资产的内容　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。　　三、无形资产的确认条件　　无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：　　(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;　　(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。　　四、无形资产的初

3、始计量　　无形资产应当按照成本进行初始计量。　　(一)外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定

4、应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。　P119【例6-2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295)。　　甲公司的账务处理如下(见表6-1)：表6-1未确认的融资费用金额单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额×利率上年余额-本年利息0865.90134.1017

5、09.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90　　无形资产现值=1000×20%×4.3295=865.9(万元)　　未确认的融资费用=1000-865.9=134.10(万元)　　借：无形资产—商标权8659000　　未确认融资费用1341000　　贷：长期应付款10000000　

6、　20×5年底付款时：　　借：长期应付款2000000　　贷：银行存款2000000　　借：财务费用433000　　贷：未确认融资费用433000　　20×6年底付款时：　　借：长期应付款2000000　　贷：银行存款2000000　　借：财务费用354500　　贷：未确认融资费用354600　　20×7年底付款时：　　借：长期应付款2000000　　贷：银行存款2000000　　借：财务费用272300　　贷：未确认融资费用272300　　20×8年底付款时：　　借：长期应付款2000000　　贷：银行存款2000000　　借：财务费用185900　　贷：未确认融资费用185900　　2

7、0×9年底付款时：　　借：长期应付款2000000　　贷：银行存款2000000　　借：财务费用95200　　贷：未确认融资费用95200　　20×5年未确认融资费用摊销=(1000-134.1)×5%=43.30(万元)　　20×6年未确认融资费用摊销=[(1000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(万元)　　20×7年未确认融资费用摊销=[(1000-200-200)-(134.1-43.30