东北财经大学812会计学[中级财务会计]课件-长期股权投资

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1、第六章长期股权投资www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！此章为难点章，但是新准则修订了成本法的核算方法，指定参考书还是使用旧的方法，二者存在差异，故成本法出题可能性不大，本章重点讲述权益法核算。www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！第一节长期股权投资得初始计量一、长期股权投资的范围对子公司投资—具有控制的权益性投资对合营企业投资—具有共同控制的权益性投资对联营企业投资—具有重大影响的权益性投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。—公允价值不能可靠计量的小份额

2、权益性投资两个层次、四种投资www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！二、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并日账面价值注意www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积

3、。资本公积不足冲减的，调整留存收益。www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！账务处理模式：借：长期股权投资—成本应收股利贷：有关资产资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！2．非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用一般而

4、言www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！（二）以其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得2．以发行权益性证券取得3．投资者投入4．通过非货币性资产交换取得5．通过债务重组取得www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！第二节、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1．成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以

5、上（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！2．成本法的基本核算程序（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般不变特殊情况变化www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！（3）被投资单位宣告分派现金股利或

6、利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。有条件限制成本法的一般应用示例[例5—39]www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！3．成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限应享有收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我

7、有！超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益性质上属于投资的返还而不是利润的分配为什么有限制？www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！（1）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值为什么？借：应收股利贷：长期股权投资—成本借：银行存款贷：应收股利冲成本冲回垫付款[例5—40]www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！（2）投资次年获得的现金股利或利润投资前投资后投资收益冲减投资成本如能分清投资当年持股月份×投资当年被投资单位实现的净利润投资企业持股比

8、例应享有收益份额=×12分不清时用此公式[例5—41]www.lookwell.com.cn乐考无忧，考研我有！（3）投资次年以后年度获得的现金股利或利润应冲减初始投资成本投资后累积获得的现金股利或利润投资后累积享有的收益份额投资后累积已冲减初始投