税制变迁的制度分析

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1、西南财经大学博士学位论文税制变迁的制度分析姓名：焦耘申请学位级别：博士专业：税收学指导教师：朱明熙20080501税制变迁的制度分析的结果，将税制变迁分为四类：使生产效率提高的税制变迁；改变收入分配状态的税制变迁；重新配置经济机会的税制变迁；使生产效率和社会福利降低的税制变迁。第三章，税制变迁的效率分析。在第二章澄清税制和税制变迁在本论文所构建的分析框架中的含义的基础上，讨论税制及其变迁的效率。在税制及其变迁的研究中，其前设问题是，什么样的税收制度和税收制度变迁是有效率的?一般地，效率被看作是设定目标下的成本效益选择。换言之，效率被看作通过对产出量的简单对比即可以获得的

2、客观评价。而这一对效率的界定成立的前提预设包括以下几个方面：第一，社会产品的同质性；第二，对“产品”人们有完全相同的认识：第三，效率评价标准的一元性；第四，制度安排～定，这实际上是对前面三个前提预设的总括，但是一个更强的约束条件。即意味着，影响个人做出效率评价的所有因素均不变。这些条件在真实世界里很难一一具备。因此，实际上效率与主观价值判断密切相关——关键的问题不是效率，而是对谁有效率。并进一步得出结论：当且仅当上述四个前提预设均成立，并且行为人行为目标设定时，效率才可能具有客观性。总之，效率的概念是建立在一定的制度背景之下的，而对效率的评价是在特定制度背景下做出的判断

3、。因此，税收制度的效率和最优税制(有效率的税制)不能被看作一元化的客观存在。有效率的税制，具体看来当然是由税种结构、税率安排以及税负分配等决定的。但将某种具体结构的税制视作最优，却源于制度对效率的界定。这一章在界定效率和税制及其变迁效率的基础上，进一步讨论关注结果的税制变迁静态效率和关注过程的税制变迁效率。关注结果的税制变迁静态效率分析，是对税制衍生的过程中，一个个特定时点上的税收制度做出的截面分析。而针对税制变迁过程的效率评价，是分析在税制的衍生中，什么样的路径是有效率的，本质上是甄别有效率的税制变迁动力。关注结果的税制变迁效率评价存在许多难以克服的问题，而着眼于过程

4、的税制变迁效率评价，相对于关注结果的税制变迁效率评价，有其特有的优点。在税制变迁效率评价中，应该把针对过程和结果的税制变迁效率分析结合起来。第四章，税制变迁与经济制度。这一部分讨论税制变迁与经济制度的相互关系。首先，分析经济制度与税制及其变迁的相互关系的历史沿革。将经济2摘要制度分为这样几个阶段进行讨论：人类的早期即国家产生前的时期；国家产生后的非市场经济时期以及市场经济时期。在人类社会的早期，生产所具有的最为重要的特征，是生产能力低下。此时，与之相适应的经济制度的特征是，人们共同劳动，并共同分享劳动产品。在这样的经济制度下，具有税收性质的人类群落的共有资源，来自对人们

5、共同劳动产品的扣除。在漫长的人类社会早期，这一具有单一目的的、缺乏弹性的税收性扣除，其变迁遵循这样一个线索：数量的增加。而随着数量的增加是用途的拓展，如对群落祭祀性支出的增加。另外，由于当时群落规模十分有限(尤其是与国家产生后相比较)，可以据此推测，具有税收性质的扣除，其规模的变化和用途的变迁上(即用途的扩展和用在每一种用途上的“扣除”的数量)均具有经由共同协商并“一致同意’’的特点。也就是说，在这一时期，个人在具有税收性质的扣除的变迁中，具有比较平等的作用。而在国家产生后的前市场经济时期，直接生产者或者税收的实际负担者，在税制变迁中的行为选择比较被动。其所能发挥的作用

6、，被动地受制于其他行为人的行为。一般地，实际负税者对税制变迁的影响表现为：税负的征收如果能为负税者留下基本生存和再生产所需要的物质资料，个体便会在生产中积极投入，使社会经济得以发展，从而推动这一税收制度体系的延续；而若税后剩余无法满足其基本需求，个体则尽可能规避税收。由于此时特定的制度背景，规避税收的行为选择一般只能是从税收附着的土地上逃离，使经济凋敝，以及起义造反等激烈冲突，从而引起主流社会的重视，以实现其税制变迁的诉求。而在现代经济制度(一般是指市场经济制度)下，个体在税制变迁中的作用更为重要，个人意愿能够更为充分地表现在税制变迁的过程和结果中。在经济制度影响税制变

7、迁的同时，税制变迁经由影响经济自由和产权制度及产权运行环境而影响经济制度。．·第五章，税制变迁与政治制度。这一部分讨论不同政治制度下的税制变迁，并就现代政治制度对税制变迁路径的影响做了较为深入地分析。当政治左右法律时，如在专制政制下，统治阶层的意志常常凌驾于法律之上。为统治阶层服务的政府，其基本作用方式、程序、范畴因此而不被法律约束。相应地，税制变迁在这一背景下，具有两个特征：第一，被社会中具有垄断强制力的阶层左右，不受法律约束；第二，与前者相一致，税制变迁直接被统3税制变迂的制度分析治阶层的意愿左右，而无需通过法定程序，具有较大的随意性