会计师事务所职业风险基金管理

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1、附件2《会计师事务所职业风险基金管理办法（征求意见稿）》起草说明注册会计师法第二十八条第二款规定，会计师事务所（以下简称“事务所”）应当按照国务院财政部门规定建立职业风险基金（以下简称“风险金”）。注册会计师法实施以来，财政部针对风险金问题作出过一些规定，但对于风险金的提取、储存、使用和分配尚缺乏系统、具体的管理办法。为规范和加强事务所风险金的管理，保护公众利益，有效防止和解决因风险金分配和清算等问题引起的事务所内部纠纷，我们在调查研究、听取各方面意见的基础上起草了《会计师事务所职业风险基金管理办法（征求意见稿）

2、》（以下简称“办法”）。现就办法中的主要问题说明如下：一、关于风险金的提取比例财政部1994年12月2日发布的《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》〔（94）财会协字第123号〕规定，事务所应按业务收入的10%计提风险金。事务所普遍反映这一比例过高，特别是在风险金不能税前列支的情况下，造成事务所负担太重，建议适当降低提取比例。一些人建议实行超额递减的方法，按照业务收入由低到高逐步降低提取比例。还有意见认为，应当区分1不同的业务类型或者事务所的组织形式，根据其风险程度分别确定提取比例。考虑到当前事务所的普遍财务

3、状况，办法适当降低了风险金提取金额（第四条）。一是缩小了提取基数范围，将提取基数由全部业务收入缩小为审计业务收入；二是采用了超额递减的提取比例。对于区分业务类型实行不同提取比例的意见，我们认为，事务所业务领域较广，区分业务类型的方法过于复杂，而且，也难于确定各种业务的风险程度；对于区分事务所组织形式实行不同提取比例的意见，我们认为，没有证据表明不同组织形式事务所的职业风险存在显著差异。所以，这些意见没有采纳。二、关于风险金提取金额上限各方面意见均认为，风险金不能无限制地积累，应当允许达到一定金额后可以停止提取。我

4、们认为，风险金是民事赔偿准备金，其数额应当与潜在的赔偿金额相匹配。由于民事责任具有追诉时效，因此，潜在的赔偿金额并不会随着事务所经营的延续而无限制地增长，与之相对应的风险金也不应随事务所经营的延续而无限制地积累，应当规定提取金额的上限，以提取金额达到此上限时可以停止提取。关于提取金额上限的确定，一些意见认为，对于有限责任事务所，可以按照注册资本的一定倍数确定；对于合伙事务所，可以按照注册会计师人数确定。我们认为，风险金应当与潜在风险2相匹配，而审计业务收入相比注册资本或者注册会计师人数更能反映潜在的审计风险，因此

5、办法采用年度审计业务收入为依据确定金额上限。考虑到专户储存的风险金对风险保障的效果更好，但大多数事务所过去没有采取专户储存的方式，办法具体规定了两种上限（第九条）：一是对于专户储存的风险金达到最近3年平均年审计业务收入3倍的，可以中止提取；二是对于风险金总额达到最近3年平均年审计业务收入5倍的，可以中止提取。同时规定，对于风险金已提金额超过限额的，超过部分不得转出。因此，对于实际提取的风险金已经达到上限的事务所，如果最近3年平均年审计业务收入提高，还需要继续补提风险金；如果最近3年平均年审计业务收入降低，已提取的

6、风险金则不能转出。这主要是考虑到尽管收入降低了，但以前高业务收入时期积累的风险并不能消除，有必要继续保留较高的风险准备。三、关于风险金的存在形态对于风险金是否需要专户储存，过去没有统一、明确的规定。据调查，实践中，只有少数事务所实行了专户储存。对于大多数事务所来说，风险金在资产负债表中只反映为负债，而没有对应的资产，不占用事务所的经营性资金。因此，对于这些事务所来说，提取风险金与提取共同基金、盈余公积在结果上没有什么区别。个别事务所甚至因为亏损，其资产的实际价值已经小于风险金负债账面金额，事务所的民事赔偿能力得不

7、到保障，建立风险3金失去了原有作用。我们认为，建立风险金的目的在于保证事务所的民事赔偿能力。风险金属于负债性基金，它不同于共同基金、盈余公积限制分配、保证积累的目的。因此，风险金应当有专门对应的资产，以确保事务所实际具有赔偿能力。办法第五条规定，事务所提取的风险金应当通过银行账户专户储存。但为避免影响事务所正常经营，办法对其施行以前提取的、没有专户储存的风险金，不要求转为专户储存。一些事务所提出，风险金应当充分发挥其效用，在保证安全的前提下，允许用于国债等低风险投资。也就是说，允许风险金以低风险投资的形态存在。我

8、们认为，国债与同期定期存款的税后收益率相差不大，而且国债投资也存在风险，其市场价格也可能因市场利率变动而低于投资成本。此外，将风险金用于投资，技术上难以实现将风险金与事务所其他资金在同一投资账户下的投资损益区分开来，难以保证风险金投资的安全性。考虑到上述因素，办法不允许将风险金用于投资。四、关于职业保险与风险金的关系职业保险和风险金的作用都是为潜在的职业责任赔偿提供保障，