会计的伦理特性探析

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1、会计的伦理特性探析会计的伦理特性是会计理论研究的一个重要问题。研究它对于在理论上树立观察会计问题的伦理视角，在实践上坚持会计的伦理操守都具有积极的意义。　　（一）会计的伦理特性尚未形成一个共识的概念。为方便讨论，姑且把会计的伦理特性初步界定为会计活动所具有的基本道义精神和会计活动所遵循的基本道德前提。会计的伦理特性实质上是从伦理角度对会计本性所进行的分析和把握。其基本前提是：第一，人类社会的任何领域都有伦理道德，会计领域亦如此；第二，会计有多种多样的属性和前提，伦理属性和道德前提是其重要的方面。在上述两

2、个基本前提下同时产生了人类社会不同领域的伦理要求有无异同和不同时空中的会计活动有无共同的伦理基础两个问题，会计的伦理特性范畴必然包括这两个问题。8　　第一个问题是如何看待人类社会伦理要求的统一性与具体化和个性化之间的矛盾。众所周知，在任何一个社会里，每个领域都存在共同适用的伦理要求。同时，人类社会的每个领域，又都有各自相对独立的伦理要求，即在人类社会共同的伦理准则下，每个社会领域都存在高于个人的具体伦理要求，这也是社会多样性、丰富性的标志。特定领域的具体伦理要求，体现了其特色。在一定社会条件下，不同社会

3、领域既遵循一些人类社会最基本的共同伦理规范，又有体现本行业特色的行业伦理准则。因此，作为特殊社会活动的会计领域也必然存在自己的伦理标准和道德前提。　　第二个问题是如何把握会计的伦理特性的永恒性与历史性之间的矛盾关系。伦理道德具有发展性和社会历史性。恩格斯在《反杜林论》中指出：“善恶观念从一个民族到另一个民族、从一个时代到另一个时代变更得这样厉害，以致它们常常是互相直接矛盾的。”会计善恶观念和标准也是如此。对同一会计现象，不同时代、不同地域、不同种族和国家的人是非观念是不尽相同的。那么，会计活动还存在共同

4、的伦理前提和道德精神吗？回答是肯定的。虽然不同时代、不同阶级、不同国家的人所持有的具体会计伦理观念和价值前提千差万别，但这些差异并不排斥共性价值观念的存在。在人类文明的发展过程中，人们形成了对会计的共同认识即要守信、合法、节俭、敬业等。这说明会计的伦理基础在某种意义上具有永恒性和共同性。8　　会计伦理基础的共同性和永恒性，源于会计的基本规定性。它与人类社会进步和经济发展相伴随。会计的这种基本价值是伦理预设的出发点。不同时代、不同阶级、不同地域的会计伦理尽管有不同的内容和形式，但它们总要以自己的形式体现会

5、计的基本伦理规定性，总要面对这些基本问题提出伦理要求，从而形成一些共同的观念。会计的伦理特性正是基于会计基本问题而形成的伦理规范，它是开展会计活动的基本前提。不能以会计伦理观念与标准具有变化性而否认会计活动共同伦理规范的存在，也不能机械地看待会计的伦理特性。　　会计伦理规范从本质上说是历史性与永恒性的辩证统一。会计的伦理特性的共同性并不表明会计伦理规范的具体内容永久不变，它恰恰表现为包括对立、分歧和富有个性的伦理要求的多样性，表现为伦理要求的变化与发展。变化、对立、分歧中的共同性又包含和表现为变化、对立

6、和分歧，这就是会计伦理特性的辩证法。讨论会计的伦理特性问题，必须对会计的伦理特性以历史唯物主义的辩证理解为前提。　　（二）会计究竟有哪些基本的伦理前提？笔者以为，会计活动具有如下两个方面的伦理特质，即会计内部运行的职业伦理规范和会计外部交往活动的伦理原则。它们为会计的存在与发展规定了基本价值方向，成为会计系统独特的道德基石。　　从社会发展学角度说，会计活动是一种会计信息共享活动。会计信息共享是和会计信息私有和独占相对立的范畴，它强调的是把会计信息成果传递给所有与会计信息相关的人。显然，各关系人的要求是会

7、计活动的重要动因之一。各关系人的要求又是多样的，既有合理的一面，又有不合理的一面。在会计活动如何满足各关系人的需要上，应当首先考察其合理性和道德性。因为会计伦理研究正是基于会计信息如何适应信息使用者合理需求为前提，探究会计信息的“自然”8状态，再由此推导出作为会计体系基础的、具有评判和指导会计计量和信息传递等功能的会计内部运行职业道德规范。　　会计交往活动的原则是多样的，其中各关系人之间共生共荣的和谐原则是最为重要的。　　首先，从社会学角度分析，会计不是孤立的存在，而是社会性存在。会计的活动也不是个体孤

8、立的行为，而是社会群体行为。这种社会客观性规定了各关系人必须是理性人和社会人的特征，相互之间要共生共荣，而不是相互排斥。会计与股东、债权人、经营者、审计人员、各级管理者等各关系人构成了一张以会计信息为媒介的关系网。各关系人和会计是这张网的各个结点，会计信息是各个结点之间的连接阀。如果其中的某个接头或者某个结点断裂，这张关系网就会破损，并引发关系人相互之间利益冲突。这不仅影响会计行为道德价值目标的实现，也影响财务资源的调整与重组，甚至会迫使财